Процедуры аудита финансовых вложений

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам финансовых вложений с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

Номера субсчета счета 58	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (гр.6 – гр. 3)	Краткое объяснение изменений
Итого по счету 58
Итого по данным строки 250 (или 140) бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения

Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям, или о расходовании денежных средств на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Строка формы № 4	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 250	Дебет 51, 50 — Кредит 58
Строка 300	Дебет 58 — Кредит 50, 51

Процедура 3. Сопоставление данных в разделе VI «Финансовые вложения», указанных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с данными аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения»

Наименование строки	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 510	Обороты по счету 58, субсчет «Паи и акции»
Строка 515	Обороты по счету 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
Строка 520	Обороты по счету 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
Строка 525	Обороты по счету 58, субсчет «Предоставленные займы»
Строка 530	Обороты по счету 55, субсчет «Депозитные счета»

 

Процедура 4. Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках (формы № 2)

№ п/п	Наименование общества	Доходы от объекта финансового вложения (дивиденды)	Балансовая стоимость вложения на конец отчетного периода
Итого по данным аналитического учета
Итого по данным строки 080 отчета о прибылях и убытках

Процедура 5. Сопоставление данных о выбытии финансовых вложений в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

№ п/п	Наименование финансового вложения	Дата выбытия	Наименование покупателя	Балансовая стоимость (отраженная по строке100 формы № 2)	Дополнительные расходы, связанные с реализацией (отраженные по строке 100 формы № 2)	Доходы от продажи, отраженные по строке 90 формы № 2
Итого по данным аналитического учета
Итого по данным отчета о прибылях и убытках

 

Ситуация 8

При проверке финансовых вложений установлено следующее: ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм» с апреля 2010 г. (отчетный год); доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 20 000 руб. ОАО «Восток» предал 22.04.2010 г. (отчетный год) в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого по данным учета 30 000 руб., амортизация на дату передачи – 12 000 руб.

Стоимость компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки:

Д 58 «Финансовые вложения» − К 01 «Основные средства» на сумму 18 000 руб.,

Д 02 «Амортизация основных средств» − К 01 «Основные средства» на сумму 12 000 руб.,

Д 58 «Финансовые вложения» − К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2000 руб.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 8

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость переданного в счет вклада в уставный капитал ООО «Ритм» компьютера определена по согласованию с учредителями и составила 20 000 руб. В соответствии со ст. 15 Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ установлено, что если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Следует проверить наличие принятого решения собрания акционеров ОАО «Восток» о том, что ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм». При отсутствии такого решения передача компьютера может быть признана незаконной.

В соответствии со ст. 277 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставной (складочный) капитал (фонд) организации:

не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ст. 277, признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, стоимость вносимого компьютера в счет вклада в уставный капитал в ООО «Ритм» в целях налогообложения признается равной 18 000 руб. при условии, что суммы начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения равны.

Библиографический список

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

7. Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

9. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

10. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)".

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

14. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)").

15. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.

16. Соколова Е.С. Аудит: учеб. пособие / Е.С. Соколова. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. – 97 с.