Перевірка достовірності даних звіту про рух грошових коштів

Звіт передбачено П(С) БО 4 "Звіт про рух грошових коштів". Мета його складання визначається в наданні користувачам фінансової звітності достовірної інформації про зміни грошових коштів та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт дає змогу оцінювати спроможність підприємства у створенні грошових коштів та їх еквівалентів у результаті операційної, інвестицій­ної та фінансової звітності. При цьому оцінка потенціалу внутрішніх джерел фінансування за грошовими потоками дає змогу простежити фі­нансову стійкість підприємства і характеризувати його прибутковість.

Перевірку достовірності показників звіту проводять за видами дія­льності у порядку відображення руху грошових коштів, передбаченому П(С)БО 4. Згідно з цим Положенням Звіт складають із застосуванням не-

прямого методу, за яким чистий прибуток трансформують в чисту суму отриманих (витрачених) грошових коштів. При цьому суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності коригують:

• на негрошові статті;

• на фінансові результати, не пов'язані з операційною діяльністю;

• на зміни залишків на статтях оборотних активів і поточних зо­
бов'язань;

• на зміни внаслідок надзвичайних подій.

Ревізору належить перевірити правильність добору даних за кож­ним конкретним показником Звіту згідно з П(С) БО 4 - пп. 12-29 стосовно розділу "Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності". Так, наприклад, у пунктах 16 і 17 Положення передбачено відображення впли­ву курсових різниць від операцій, пов'язаних з розрахунками в іноземній валюті. Зазначено, що підприємства повинні відображати у статті "Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць":

• прибутки від курсових різниць в результаті перерахунку у графі "Ви­
трати";

• збитки від курсових різниць в результаті перерахунку у графі "Надхо­
дження".

Перевіряючи звітні дані за статтею "Збиток (прибуток) від неопе-раційної діяльності", звертають увагу на правильність відображення зби­тків у графі "Надходження", а прибутку у графі "Витрати" від:

• володіння (дивіденди, проценти, тощо) і реалізації фінансових інвес­
тицій;

• продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгостро­
кових активів;

• обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції;

• неопераційних курсових різниць;

• інших прибутків і збитків від інвестиційної і фінансової діяльності.

За статтями розділу балансу "Необоротні активи" та статтею "По­точні фінансові інвестиції"" ревізор встановлює правильність визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності за П(С) БО 4 - пп. 30-43. Перевірку роблять на основі аналізу змін вищевказаних ста­тей балансу згідно з П(С) БО 2 "Баланс" - пп. 14-20 та 33.

Достовірність даних Ш розділу Звіту про рух грошових коштів встановлюють керуючись вимогами пп. 44-57 П(С) БО 4. В процесі конт­ролю проводять аналіз змін у статтях балансу за розділом "Власний капі­тал"' та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, яке включено до розділів балансу: "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довго­строкові зобов'язання", "Поточні зобов'язання".

В останньому розділі аналізуються статті "Короткострокові креди­ти банків", "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками".

Перевірку правильності надання інформації за вище означеними статтями та розділами балансу проводять, керуючись відповідними пунк­тами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".

Далі перевіряють правильність розкриття інформації про рух гро­шових коштів, яка наведена в примітках до фінансової звітності. Наразі аналізують дані про склад грошових коштів, склад статей "Інші надхо­дження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують декілька видів грошових потоків.

Перевіряють також правильність розкриття інформації про негро-шові операції інвестиційної та фінансової діяльності.

Якщо підприємство показує наявність сальдо грошових коштів, які недоступні для використання, слід з'ясувати, чи розкрито інформацію про їх стан, причини утворення, перспективи руху і наскільки це достовірно.

У примітках до фінансової звітності підприємство повинно також розкривати інформацію про придбані або продані майнові комплекси. В кожному з випадків слід перевірити правильність даних про загальну вар­тість придбання або реалізації за відповідними розрахунковими докумен­тами, якими оформлена конкретна господарська операція та документа­ми, що підтверджують перехід права власності.

За банківськими виписками, касовими документами та документа­ми, які є еквівалентами грошових коштів перевіряють дані про частину загальної вартості майнового комплексу, яка була сплачена або отримана у формі грошових коштів.

Окрім того, за відповідними балансами аналізують у розрізі окремих статей придбані або реалізовані у складі майнового комплексу зобов'язання і активи, у тому числі з'ясовують суму грошових коштів в активах.

Усі факти відхилень фіксують в акті перевірки. Встановлюють при необхідності причини та винуватців і розробляють заходи щодо урегулю­вання виявленого.

Розділ 3.

КОНТРОЛЬ

РОЗРАХУШШВИХ ОПЕРАЦІЙ

Тема 6. КОНТРОЛЬ ПОТОЧНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ