Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок

Аудиторскую проверку на практике можно разбить на ряд этапов. Крупные аудиторские компании выделяют следующие этапы.

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.

2. Совещание по планированию проекта.

3. Анализ системы контроля клиента и ее влияние на аудиторский риск.

4. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

5. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

6. Оценка риска.

7. Существенные и общие аудиторские процедуры.

8. Создание сводного отчета по аудиту.

9. Проведение заключительного совещания.

10. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

Порядок проведения подготовительного этапа аудиторской проверки регулируется международным стандартом аудиторской деятельности № 210 «Условия аудиторских заданий», на основе которого разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (№ 12 «Условия аудиторских заданий»).

Руководство экономического субъекта после решения пригласить аудиторов в целях проведения внешнего аудита оформляет письменный запрос, в котором содержится просьба-приглашение провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. На этом основании по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

· виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

· размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

· причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки. Это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;

· готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки. Руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;

· готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения. выявленных нарушений.

Если по результатам предварительного планирования аудиторская организация примет положительное решение, то она составляет; письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на про- ' ведение аудита. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности потенциального клиента.

Оно направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа — предотвратить недоразумения, которые могут возникнуть из-за неправильного понимания руководителем организации цели аудита. Письмо-обязательство должно включать условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства проверяемой организации.

В том случае, если руководство экономического субъекта выразит согласие с содержанием письма-обязательства, стороны заключают договор на проведение аудиторской проверки. В тексте договора целесообразно раскрыть предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия их оказания; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договор могут быть включены и другие важные для сторон положения.