КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
по дисциплине
«Аудит»
Направление подготовки: 080100 «Экономика»
Профиль подготовки: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Форма обучения: очная
Тула 2012г.
Рассмотрено на заседании кафедры
протокол № 7 от «10» января 2012 г.
Зав. кафедрой ________________Е.А.Федорова
СОДЕРЖАНИЕ
Основы аудита и аудиторской деятельности_ 5
1.1 Сущность, цели и задачи аудиторской деятельности_ 5
1.2 Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики 8
1.3 Направления аудиторских проверок 13
1.4 Пользователи материалов аудиторских заключений_ 15
1.5 Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы_ 17
1.6 Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности 22
1.7 Виды аудита и аудиторских услуг 30
1.8 Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности_ 40
1.9 Качество аудита 44
1.10 Профессиональная этика аудитора 60
1.11 Планирование и программа аудита 66
1.12 Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок 69
1.13 Понятие существенности и риска в аудите 72
1.14 Оценка системы внутреннего контроля 80
1.15 Аудиторская выборка 83
1.16 Аудиторские доказательства и документы_ 85
1.17 Порядок подготовки аудиторского заключения 89
Практический аудит. 99
2.1 Технология и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля 99
2.2 Выбор основных направлений аудиторской проверки_ 103
2.3 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала 105
2.4 Аудит системы управления организацией_ 110
2.5 Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики_ 122
2.6 Аудит расчетов 126
2.7 Аудит кредитных операций_ 147
2.8 Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами_ 156
2.9 Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами_ 161
2.10 Аудит издержек производства 171
2.11 Аудит финансовых результатов 179
2.12 Оценка финансового состояния, платеже- и кредитоспособности организации 184
2.13 Виды и порядок подготовки аудиторских заключений_ 188
2.14 Роль финансового анализа в аудиторской деятельности_ 195
2.15 Прогноз финансовой отчетности и ее оценка 200
2.16 Особенности организации и аналитических процедур внутреннего
аудита 206
2.17. Внутренний аудит как способ контроля за деятельностью менеджера со стороны собственников (акционеров. 215
2.18 Взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами_ 219
Библиографический список_ 221
Основы аудита и аудиторской деятельности
Сущность, цели и задачи аудиторской деятельности
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудируемые лица – лица, бухгалтерские документы которых подвергаются аудиторской проверке.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностьюаудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Сопутствующие аудиту услуги – консультационные услуги, связанные с аудиторской деятельностью, список которых представлен в Федеральном Законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основные задачи при проведении аудита:
- Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.
- Организация подготовки и составления плана и программы аудита.
- Формулирование принципов документирования аудита.
- Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.
- Определение порядка составления и хранения рабочей документации.
- Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.
- По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности аудируемого лица.
- Другие задачи.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователю этой отчетности сформировать обоснованные выводы о результатах хозяйственной деятельности аудируемого лица, его финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на них обоснованные решения.
Пользователи бухгалтерской отчетности – лица, использующие данные бухгалтерской отчетности и информационные базы для анализа и принятия решений, связанных с деятельностью аудируемого лица.
Согласно п.5, 6 ст.1 Федерального закона №307-ФЗ: «Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления».
Приведенное выше понятие достоверности бухгалтерской отчетности не подразумевает стопроцентного отсутствия ошибок и искажений. Аудитор допускает наличие незначительных погрешностей при формировании ее показателей. Согласно стандартам аудита он обязан подходить с позиции профессионального скептицизма к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Данный скептицизм – понятие того, что абсолютно совершенных систем контроля не существует и всегда есть вероятность ошибки исполнителя или преднамеренных искажений данных.
С позиции оценки достоверности бухгалтерской отчетности для аудитора важна точность определения наиболее значимых для пользователей показателей отчетности, которые используются для расчета основных коэффициентов финансового анализа и в качестве основных налогооблагаемых баз. Их называют базовыми показателями бухгалтерской отчетности:
- выручка от реализации;
- объем расходов;
- финансовый результат;
- стоимость собственного капитала (итог III раздела ББ);
- стоимость краткосрочной кредиторской задолженности;
- остаточная и первоначальная стоимость основных средств;
- валюта ББ (общая стоимость имущества).
Данные показатели называют наиболее существенными, а достоверность оцениваемых по ним данных – достоверностью во всех существенных отношениях.
В случае если в результате аудиторской проверки выявлено, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения, она не может быть признана достоверной.
С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно - ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно - ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
