Еще одним ярким представителем косвенных налогов являются акцизы.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;

2. спирт коньячный;

3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

· лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),

· препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

· отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

· виноматериалов;

4. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые;

7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8. автомобильный бензин;

9. дизельное топливо;

10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11. прямогонный бензин.

Налогоплательщики Акцизов:

· Организации.

· Индивидуальные предприниматели.

· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:

· Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

· Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

· Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

· Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

· Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

· Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ.

Налоговые с тавки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения (литр, кг., л.с., тонну и т.д.).

Налоговый период - Календарный месяц.

Все налогоплательщики, использующие руд наемных рабочих являются налоговыми агентами при уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоговый агент – в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Налогоплательщики НДФЛ:

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.

2. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ. А именно:

· дивиденды и проценты;

· страховые выплаты;

· доходы от использования авторских и иных смежных прав;

· доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

· доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

· пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

· доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;

· иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

· доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

· выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

 

Налоговая база по НДФЛ

Представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Ставка 9%	Ставка 15%	Ставка 30%
· при получении дивидендов; · при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; · при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г	при получении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	при получении всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.
Ставка 35%
· доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей; · процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов; · дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; · дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; · процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

· пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

· безработные;

· лица, получающие пособие по уходу за ребенком;

· индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Налоговый период - календарный год.

НДФЛ подлежит зачислению:

· 80% - в бюджеты субъектов РФ;

· 20% - в бюджеты городских округов

Налог, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента по нормативу 100% зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Итак, рассчитывая и перечисляя НДФЛ работодатель является налоговым агентом, а значит сумма платежей не уменьшает размер его налогооблагаемой прибыли. А вот обязательные платежи в бюджетную систему РФ непосредственно являющиеся расходами предприятий – это взносы на социальное страхование.

Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Плательщики страховых взносов:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой (работающие «на себя», не осуществляющие выплат иным лицам).

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.