1.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Статус федерального налога совсем не означает, что он зачисляется полностью в федеральный бюджет. В законе о бюджете федерации могут устанавливаться нормативы отчислений федеральных сборов и налогов в бюджеты нижестоящих уровней.
Согласно ст.13. НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации за исключением тех случаев, когда налогоплательщик использует специальные налоговые режимы.
Перед тем как перейти к характеристике федеральных налогов, давайте разберемся что означает применение общего и специального налогового режима для налогоплательщика.
В РФ применяются 2 режима налогообложения.
1. Общая система налогообложения
2. Специальные налоговые режимы, предполагающие использование упрощенной системы налогообложения, уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), или применение ЕНВД – единого налога на вмененный доход, а так же систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налогоплательщик самостоятельно, за исключением случаев с применением ЕНВД в момент регистрации предприятия вправе выбрать режим налогообложения. Выбирая систему налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:
· вид деятельности;
· количество наемных работников;
· годовой объем денежного оборота;
· соотношение уровня доходов и расходов;
· наличие основных средств.
Давайте рассмотрим условия применения общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.
Основная система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату:
· НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ (на дивиденды учредителя), местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный и прочие), НДФЛ (с фонда оплаты труда), взносы во внебюджетные фонды.
Срок уплаты налогов и сдача отчетности по ОСН производится ежеквартально. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам, то они происходят ежемесячно, но оплата взносов производится ежеквартально.
| Плюсы ОСН | Минусы ОСН |
| · широкий спектр деятельности; · неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса; · возмещение НДС при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие); · понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия. · обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета; · ежемесячная отчетность в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС; · ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам |
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок расчета и уплаты налогов, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом. Уплата налоговых платежей по специальным режимам заменяет уплату отдельных налогов.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Условия применения:
· количество наемных работников менее 100 человек;
· годовой доход не превышает 60 000 000 рублей.
· если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.
· остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей.
· вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.
Налоги и взносы:
· УСН 6% – ставка налога 6% от общей суммы дохода;
· УСН 15% – ставка налога 15% от общей суммы дохода за минусом расходов (законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков);
· НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;
· местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный, прочие);
· НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;
· Взносы во внебюджетные фонды
Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов производится ежеквартально. Сдача отчетности по УСН – один раз в год. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов – ежеквартально.
| Плюсы УСН | Минусы УСН |
| достаточно невысокие ставки налога; отчетность по налогам и сборам – ежегодная; бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов; при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно; отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФОМС невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие; невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы; предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года; при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов; при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов. |
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Условия применения. В обязательном порядке применяется при осуществлении определенных видов хозяйственной деятельности, перечень которых утверждается местными органами власти.
Налоги и взносы:
Сумма налога по ЕНВД рассчитывается по формуле:
БЗ х К1 х ФПО х К2 х 15% = сумма налога по ЕНВД
где:
БЗ – базовая доходность (установленная законом РФ по каждому конкретному виду деятельности);
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ;
ФЗО – физический показатель организации (площадь торгового помещения, количество наемных работников и так далее);
К2 – коэффициент, устанавливаемый местными органами власти;
НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;
ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 14%.
Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Ежеквартальная уплата налогов и сдача отчетности. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов - ежеквартально.
| Плюсы ЕНВД | Минусы ЕНВД |
| упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета; фиксированная сумма налога; возможное сочетание УСН, ОСН по другим видам осуществляемой деятельности; уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов в ПФР. фиксированная сумма налога, даже в случае получения гораздо меньшего дохода предприятием; установленные Налоговым кодексом лимиты физических показателей, что ведет к невозможности применения ЕНВД. Например, торговые площади при розничной торговле не должны превышать 150 кв.м., количество продаваемых машин в автосалоне не должно превышать двадцати и прочее; постановка на налоговый учет в ФСН по месту осуществления непосредственной производственной деятельности. |
Федеральные налоги классифицируют по способу взимания на прямые и косвенные. Данное деление налогов в России взято из экономической науки XVI века, но в бюджетной практике не используется. Прямые налоги характеризуются обложением определенного источника, индивидуальным направлением требования государства к конкретному лицу с учетом его платежеспособности. Среди федеральных налогов в Российской Федерации к прямым налогам условно относят налоги на прибыль организаций, на добычу ископаемых, налог при использовании упрощенной системы налогообложения. Косвенные налоги не связаны непосредственно с установлением платежеспособности лица, что уплачивает налог. Это налоги на предметы потребления. К ним относят акцизы на некоторые виды товаров, услуг и сырья, НДС.
В числе федеральных налогов включаемых в основную систему налогообложения включают: налог на прибыль, НДС, Акцизы, НДФЛ. Также поговорим здесь и о взносах на социальное страхование, уплачиваемые в федеральные внебюджетные фонды РФ.
1). Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщики:
· Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.
· Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.
Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:
· для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
· для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В бюджет уплата налога на прибыль предусмотрена через 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.
Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:
· банкам (НК, ст. 290-292);
· страховщикам (НК, ст. 293, 294);
· негосударственным пенсионным фондам (НК, ст. 295, 296);
· профессиональным участникам рынка ценных бумаг (НК, ст. 298, 299);
· операциям с ценными бумагами (НК, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
· операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, ст. 301-305);
· клиринговым организациям (НК, ст. 299.1, 299.2)
· а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.
В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:
| Виды доходов | Ставка, % | Бюджет |
| Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) | Федеральный | |
| Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) | Федеральный | |
| Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций · общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) · ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) | Федеральный | |
| Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | Федеральный | |
| Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | Федеральный | |
| Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | Федеральный | |
| Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ | Федеральный | |
| Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ). Прибыль участников проекта «Сколково» | Федеральный | |
| Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с учетом изм. Ии доп) 2004 - 2012 гг. 2013 – 2015 гг. | ФБ – 3 РБ – 15 |
Теперь настал черед поговорить о самом крупном косвенном налоге в России – об НДС.
Налогоплательщики
· Организации;
· Индивидуальные предприниматели;
· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза
К операциям, облагаемым НДС, относятся:
· Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.
· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
· Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).
Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ.
Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
· товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;
· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).
Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров.
Налоговая база определяется:
· При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.
· При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.
· При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции.
· При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.
· При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей.
· При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ и действующей действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС.
· При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
· При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 154-162.1 НК РФ.
Увеличение стоимости (без учета налога) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.
Основные налоговые ставки: 0%,10%, 18%
Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.
Применяются налоговые ставки в зависимости от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ.
Льготы по НДС
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.
Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ.
Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных. Их закрытый перечень, а также необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ.
Налоговый период - квартал.
НДС на итогам налогового периода следует уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.
Данный порядок уплаты налога не распространяется:
· на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;
· на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;
· на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.
Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма НДС в полном объеме зачисляется в Федеральный бюджет.
