Виды налогов. Налоговая политика.

 

 

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Они возникают с появлением государства. Социально-экономическая сущность налогов, их виды и роль определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства.

В докапиталистических формациях налоги выступают главным источником доходов государства и выражают отношения дополнительной эксплуатации работников. Элитарному слою общества принадлежит государственная власть. Поэтому налоги представляют форму эксплуатации, поскольку осуществляют перераспределение национального дохода в пользу господствующего социального слоя общества на основе внешнеэкономического принуждения.

Экономической предпосылкой возникновения налогов является развитие товарного производства. В докапиталистических способах производства господствовало натуральное хозяйство и главными доходами государства были различные натуральные поборы. Роль налогов стала возрастать в период разложения феодализма и образования централизованных государств - абсолютных монархий. Однако в тот период государственная казна еще не отделилась от казны государя (короля, царя). Это создавало возможность полного произвола при взимании налогов.

Разветвленная система налогов сложилась только в капиталистическом обществе. Для буржуазии способ распределения и взимания налогов, равно как и расходование их, представляет жизненный вопрос благодаря тому влиянию, которое он оказывает на торговлю и промышленность.

При капитализме налоги представляют собой орудие дополнительной эксплуатации работников, которые несут на себе их основную тяжесть. Рабочий эксплуатируется капиталистом, который присваивает неоплаченный прибавочный труд. Он эксплуатируется и буржуазным государством, изымающим через налоги часть его заработной платы. Эксплуатации крестьян отличается от эксплуатации рабочих лишь по форме. Отдельные предприниматели эксплуатируют отдельных крестьян посредством ипотеки и ростовщичества. Социальный слой предпринимателей эксплуатирует класс крестьян посредством государственных налогов.

Предприниматели также облагаются налогами и платят их. Но прогрессия ставок не соответствует росту суммы облагаемых доходов. Кроме, того, буржуазии предоставляются многочисленные налоговые льготы. Большую часть налогов, полученных от предпринимателей, государство возвращает им в виде прямых и скрытых субсидий (например, оплата правительственных заказов по повышенным ценам и др.). Уплаченные налоги предприниматели возмещают в значительной мере за счет повышения цен на товары широкого потребления.

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные объекты имущества - землю, дома, промышленные и торговые заведения, на денежный капитал. К личным налогам относятся налоги на имущество или на доходы отдельных лиц (физических и юридических) - подоходный, поимущественный, с наследства и дарений и т.д.

К косвенным налогам относятся:

· таможенные налоги, которые взимаются главным образом с ввозимых в страну товаров. Это так называемые пошлины. Они используются как орудие политики протекционизма;

· акцизы, которые представляют налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потребления;

· фискальные монопольные налоги, т.е. монополии государства (своего рода налоги) на производство и продажу товаров путем установления высоких монопольных цен.

Косвенные налоги основной тяжестью ложатся на все слои населения, потребляющие главную массу облагаемых этими налогами товаров.

С развитием общества и увеличением государственных расходов растет налоговое бремя. Через налоги государство перераспределяет все большую долю национального дохода. Если в 1913 г. налоги по отдельным европейским странам составляли 11-13% национального дохода, то в 1924 г. - 19-20; а в 1938 г. - 20-26%. В настоящее время удельный вес налогов в национальном доходе США составляет 24%, Великобритании - 42%, Франции - 29%, Германии - 21%.

Налогообложение в развитых странах носит регрессивный характер, т.е. доля взимаемых налогов уменьшается с увеличением суммы дохода. Так, в США доля всех налогов в настоящее время в годовом доходе семьи до 5000 долл. составляет 31-34%, а в доходе свыше 15 000 долл. - 28%.

Чем обусловлен рост налогов? Он определяется: 1) ростом военных ассигнований; 2) увеличением расходов на содержание затрат на государственное регулирование экономики (за счет налоговых средств проводятся в жизнь меры по поддержанию высокой конъюнктуры хозяйства, товаров и повышению конкурентоспособности национального капитала).

Средства взимаемые через налоги, направляются на:

- развитие государственного сектора макроэкономики;

- строительство новых государственных предприятий;

- образование смешанных государственно-частных компаний;

- финансирование инфраструктуры;

- создание финансовой основы широкого участия государства в капиталовложениях (в некоторых странах государственные капиталовложения составляют до 40% от их общего объема);

- проведение научно-исследовательских работ в условиях современной научно-технической революции;

- систему мероприятий по снижению налогов на капитал, по поощрению расширения капиталовложений и ускорению обновления капитала.

В развитых странах получило широкое распространение так называемое льготное налогообложение. С этой целью от налогообложения освобождается часть прибыли, которая идет на капиталовложения национального значения. В отдельных странах разрешается значительную часть прибыли списывать на укоренную амортизацию капитала. Так, в Великобритании в первый год введения в эксплуатацию нового капитала разрешается списывать на амортизацию 50% стоимости новых орудий производства.

В ряде стран имеют место попытки регулирования капиталистического цикла с помощью налогов. Так, в Швеции в годы подъема взимается особый налог на инвестиции для сдерживания их роста. Наоборот, в период экономического спада налоги сокращаются или отменяются в целях поощрения роста капиталовложений. В Швеции разрешается до 40% коммерческих доходов предприятий откладывать в инвестиционные резервы, не подлежащие обложению налогами. В периоды спада эти резервы привлекаются фирмами для расширения капиталовложений.

Предпринимательство в развитых странах поддерживается с помощью так называемого инвестиционного налогового кредита. По своей сущности он представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Инвестиционный налоговый кредит по своему содержанию является налоговой скидкой и на практике вычитается непосредственно из суммы налога. В результате стоимость закупаемого оборудования уменьшается на величину скидки. В добывающей промышленности существует скидка на "истощение недр". Она дает право предприятию на освобождение от налогов части валового дохода, чтобы предотвратить истощение природных ресурсов.

Увеличение налогов выражает, как правило, все большее отвлечение национального дохода на неэкономические цели и главным образом на милитаризм и содержание аппарата управления. С этой точки зрения налоги относятся к непроизводительным издержкам производства. Вокруг налоговой политики государства происходит острая борьба между социальными слоями общества, между группами собственников. Через налоги изымается значительная часть заработной платы рабочих: в США - 33-34%, в Великобритании, Дании, Бельгии 31-34, в Швеции до 40%. Работники ведут борьбу за снижение налогового бремени.

С 1 января 1992 г. в нашей стране начала действовать новая налоговая система. Она основывается на законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Современная налоговая система России включает:

1) федеральные налоги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, федеральные платежи за пользование ресурсами, налог на прибыль (подоходный налог) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги для образования дорожных фондов, гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования;

2) республиканские налоги. К налогам краев, областей и автономных образований относятся: республиканские платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

3) местные налоги. Они включают: налог на имущество физических лиц; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный налог, земельный налог; сбор за право торговли; целевые сборы с населения и предприятий и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; другие виды местных налогов (на благоустройство территории, содержание муниципальной милиции, детских садов, на помощь школам, социальную поддержку населения и др.).

Современная налоговая система Российской Федерации определяет конкретные методы построения и взимания налогов, устанавливает порядок налогообложения через соответствующие элементы налога. К элементам относятся:

1) субъект налога, или налогоплательщик. Им является лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Однако через рыночный механизм налоговое бремя может быть переложено на другое лицо - носителя налога;

2) носитель налога. им является лицо, которое фактически уплачивает налог;

3) объект налога. К нему относится доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимость и др.);

4) источник налога. им является доход, за счет которого уплачивается налог;

5) ставка налога. Она представляет величину налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.)

Результатом работы по реформированию налоговой системы Российской Федерации в последние годы стало принятие двух федеральных законодательных актов - части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 188-ФЗ "О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Положения, регулирующие вопросы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, содержаться в гл.23 НК РФ.

С 2001 г. в Российской Федерации введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действующей в настоящее время. При этом отличие состоит не столько в новом названии, сколько в самой концепции налогообложения физических лиц.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

- отказ от прогрессивной ставки налога и введения единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

- значительное расширение применимых налоговых льгот и вычетов;

- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

С 1 января 2001 года введен единый социальный налог. Проанализируем его особенности. Если индивидуальный предприниматель [под индивидуальными предпринимателями понимаются также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы] или адвокат пригласил к себе на работу сотрудников, то он платит социальный налог сам (как отдельный хозяйствующий субъект) по одной регрессивной налоговой шкале в соответствии с п.3 ст. 241 НК РФ и платит еще как работодатель по другой регрессивной шкале в соответствии с п.1 ст. 241 НК РФ.

Для исчисления налоговой базы суммируются любые доходы, начисленные работодателями своим работникам в денежной или натуральной форме, в виде представленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику. Она представляет собой суммирование выплаты ему за каждый истекший месяц нарастающим итогам.

В законе установлены ограничения на применение регрессивной шкалы налога. Для того чтобы определить, имеет ли данная организация право воспользоваться регрессивной шкалой, необходимо вычислить налоговую базу в среднем на одного работника в предыдущем налоговым периоде, то есть за предыдущий календарный год.

Если в организации работают не более 30 человек, то при расчете не принимаются во внимание 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Если в организации количество работников превышает 30 человек, то при расчете средней налоговой базы не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Социальный налог в отношении каждого работника исчисляется в день начисления ему дохода, а при использовании банковских счетов для расчетов с работниками по заработной плате - в день списания денежных средств с расчетного счета организации для перечисления их на личные счета работников.