Прерывает ли решение о зачете налога срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, ст. 203 ГК РФ)?

Возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) осуществляется налоговым органом по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Такое заявление в силу п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, при этом действует общий срок исковой давности - три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в случае, если обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга.

Возникает вопрос: может ли решение инспекции о зачете переплаты свидетельствовать о признании долга и прерывать срок исковой давности на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано, что принятие решения о зачете переплаты не свидетельствует о признании долга в смысле ст. 203 ГК РФ и не прерывает срок исковой давности.

Однако есть судебное решение с противоположным выводом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Принятие решения о зачете не прерывает течение срока исковой давности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу N А05-9205/2011

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что произведенные инспекцией зачеты прерывают срок исковой давности. ФАС указал, что нет оснований считать, что трехлетний срок может быть прерван какими-либо действиями налогового органа.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7871/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что частичный зачет переплаты в счет недоимки свидетельствует о прерывании срока исковой давности. По мнению суда, зачеты излишне уплаченных сумм налога, произведенные инспекцией, не являются действиями по признанию долга и не влекут правовых последствий, поскольку нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применимы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7870/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2009 по делу N А28-5660/2008-155/21 (Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7480/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Принятие решения о зачете прерывает течение срока исковой давности

Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2010 N Ф09-4075/10-С3 по делу N А50-34032/2009

Суд отметил, что проведение инспекцией зачета излишне уплаченной суммы налога, впоследствии признанного вышестоящим налоговым органом незаконным, прерывает срок исковой давности.