Возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) осуществляется налоговым органом по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Такое заявление в силу п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы. До 2007 г. аналогичная норма содержалась в п. 8 ст. 78 НК РФ.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, при этом действует общий срок исковой давности - три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в случае, если обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга.
Возникает вопрос: может ли подписание акта сверки свидетельствовать о признании налоговым органом долга и прерывать срок исковой давности на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указано, что составление актов сверки расчетов не свидетельствует о признании долга в смысле ст. 203 ГК РФ и не прерывает срок исковой давности.
В то же время имеются постановления судов с противоположным выводом.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Составление актов сверки не прерывает течение срока исковой давности
Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2013 по делу N А40-68277/12-90-445
Суд указал, что акты сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не свидетельствуют о том, что инспекция признала долг в соответствии со ст. 203 ГК РФ, поэтому течение срока исковой давности не прерывается.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А17-2713/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 по делу N А46-16162/2010 (Определением ВАС РФ от 22.02.2012 N ВАС-1345/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2013 по делу N А40-120856/11-107-499
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 по делу N А65-11889/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу N А22-1389/2010 (Определением ВАС РФ от 24.01.2012 N ВАС-17660/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2010 по делу N А32-7594/2009-51/103
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-12635/2008-70/98
Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2012 по делу N А09-9589/2011 (Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-515/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
По мнению налогоплательщика, тот факт, что инспекция составила акты сверок, является признанием долга и прерывает срок исковой давности.
ФАС данный довод отклонил, признав его несостоятельным.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А43-5795/2008-40-86
Суд пришел к выводу, что подписание инспекцией актов сверок не свидетельствует о признании долга.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 по делу N А43-8248/2008-31-162
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2008 по делу N А82-7303/2007-20
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2008 по делу N А82-1988/2007-28
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А41/5403-09 по делу N А41-26926/08
ФАС отметил, что согласно ст. 79 НК РФ налогоплательщик может подать в суд заявление о возврате переплаты в течение трех лет с момента ее обнаружения. Однако в данной норме не предусмотрено, что составление актов сверок прерывает срок исковой давности.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2605-09 по делу N А40-36454/08-118-122
Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/17087-10 по делу N А40-50988/10-127-251
Суд указал, что акты сверок не являются основанием для применения ст. 203 ГК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А40/293-09 по делу N А40-5284\08-126-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу N А05-9205/2011
Суд не принял довод налогоплательщика о том, что срок исковой давности был прерван составлением актов сверок. ФАС указал, что нет оснований считать, что трехлетний срок может быть прерван какими-либо действиями налогового органа.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 по делу N А58-7281/10
Суд пришел к выводу о том, что подписание инспекцией актов сверок не прерывает течение срока исковой давности.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2009 по делу N А64-1134/09
Суд пришел к следующему выводу: оформление актов сверок не свидетельствует о прерывании срока исковой давности, поскольку в Налоговом кодексе РФ не определено, что налоговый орган составляет акты сверки расчетов (справки) по собственной инициативе и может отказаться от их выдачи. Гражданское законодательство к данным правоотношениям не применяется.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А65-26751/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 19.10.2009 по делу N А64-1132/09
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А67-2188/2009
Суд указал, что периодическое подписание инспекцией актов сверки не влечет перерыва течения срока исковой давности, поскольку налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода с требованием о проведении сверки расчетов, а налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А46-10492/2009
Суд указал, что согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Положения ст. 78 НК РФ не содержат такого термина, как "перерыв течения срока давности", в связи с чем ст. 203 ГК РФ не применяется.
Позиция 2. Составление актов сверки прерывает течение срока исковой давности
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11784-08 по делу N А40-18223/08-14-57
Суд указал, что подписание налоговым органом актов сверки прерывает течение срока исковой давности и после составления каждого акта срок должен исчисляться заново.
Постановление ФАС Центрального округа от 12.11.2007 по делу N А64-944/07-15
Суд установил, что налоговым органом был подписан акт сверки, при этом сумма переплаты не оспаривалась. Суд указал, что это свидетельствует о признании инспекцией долга и является основанием для применения ст. 203 ГК РФ.
