Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или суд.
Официальной позиции нет.
Есть пример судебного решения и работы авторов, согласно которым применение вычета правомерно, если налогоплательщик при подаче жалобы на решение налогового органа представил документы, его подтверждающие.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2009 по делу N А05-437/2009
Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика переоформленных счетов-фактур в период камеральной проверки. Данные документы были представлены обществом при направлении жалобы на решение инспекции, в связи с чем вычет правомерен.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.10.2009
Статья: Новости от 05.11.2009 ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11)
ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ
10.1. Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации сумма налога к возмещению не заявлена (п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>
10.2. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать книгу покупок (продаж) (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88, ст. 126 НК РФ)? >>>
10.3. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать главную книгу (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88 НК РФ)? >>>
10.4. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88 НК РФ)? >>>
10.5. Вправе ли налоговый орган истребовать документы, подтверждающие право на вычет, по истечении срока камеральной проверки? Правомерно ли применение вычета при их непредставлении (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>
Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации сумма налога к возмещению не заявлена (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
С 1 января 2007 г. в п. 7 ст. 88 НК РФ введено правило, в соответствии с которым налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы должны представляться вместе с налоговой декларацией.
Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты.
Официальная позиция заключается в том, что инспекция при проведении камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие вычет, только в том случае, если в декларации заявлено возмещение налога. Аналогичная позиция представлена в судебных решениях и работах авторов.
В то же время есть и противоположное мнение: налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычета НДС, в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты. Такая точка зрения нашла отражение в судебном решении и авторских консультациях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговый орган вправе истребовать документы, только если заявлено возмещение налога
Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209
Финансовое ведомство разъясняет, что только в случае камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Камеральная налоговая проверка ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9)
Статья: Старые новые проблемы возмещения НДС: читаем и применяем статью 176 Налогового кодекса РФ ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 12)
Статья: Как изменится порядок возмещения сумм НДС экспортерам в 2007 году ("Российский налоговый курьер", 2007, N 1-2)
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Статья: Читаем новый Налоговый кодекс (Начало) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 19)
Статья: Налоговые проверки: новый порядок регулирования ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 по делу N А56-10853/2009
Суд указал, что, если в декларации общество не заявило сумму НДС к возмещению, у инспекции отсутствовали основания для истребования документов, подтверждающих налоговые вычеты.
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/3059-08 по делу N А40-52987/07-151-348
Суд указал, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты, если в декларации заявлено право на возмещение налога. Поскольку в проверявшейся декларации НДС к возмещению заявлен не был, инспекция была не вправе требовать представления книги покупок и продаж. Соответственно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09 по делу N А40-10682/09-75-42
Суд указал, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие вычеты, только если в декларации заявлено право на возмещение налога. Поскольку налог к возмещению заявлен не был, налоговый орган не имел права запрашивать документы, а значит, налогоплательщик в силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ мог не выполнять требования инспекции.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 по делу N А56-37833/2007
Позиция 2. Налоговый орган вправе истребовать документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07 по делу N А78-2319/07-С3-8/119
Суд указал на то, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе истребовать подтверждающие документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты (как при представлении налогоплательщиком декларации с суммой налога к возмещению, так и при подаче декларации с суммой налога к уплате).
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Автор разъясняет, что абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ, устанавливающий право налоговых органов истребовать документы, которые подтверждают вычет, может являться самостоятельной правовой нормой. Случаи его применения никак не ограничены. Кроме того, в нем не сказано, что право инспекции истребовать документы, подтверждающие вычеты, действует лишь тогда, когда налогоплательщик сдает декларацию с суммой налога к возмещению.
