В каком порядке принимается к вычету налог по товарам, приобретенным в 2005 г., а использованным в СМР после 1 января 2006 г. (п. 5 ст. 172 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Статья 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, устанавливающая переходные положения, для данного конкретного случая применимых переходных положений не содержит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 г., а использованным в СМР в 2006 г., применяется в порядке, который установлен старой редакцией п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. действовавшей до 1 января 2006 г. Это значит, что вычет налога возможен только после постановки на учет построенного объекта.

В то же время есть судебные решения и работы авторов, согласно которым вычет в таком случае применяется в порядке п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей после 2006 г.), т.е. в общем порядке - при принятии товаров (работ, услуг) к учету и на основании счетов-фактур.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет применяется после постановки на учет построенного объекта

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01

Финансовое ведомство разъясняет, что вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 г. для осуществления строительно-монтажных работ в 2006 г., применяется в порядке, который установлен старой редакцией п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. действовавшей до 1 января 2006 г. Такой порядок предусматривал вычет сумм НДС по мере постановки на учет объектов, завершенных капитальным строительством, или же при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ "О направлении разъяснений Минфина России по вопросам, связанным с применением НДС при осуществлении капитального строительства объектов"

Позиция 2. Вычет применяется в общем порядке - при принятии товаров (работ, услуг) на учет

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.12.2007 по делу N А55-637/2007-51

Суд указал, что право на вычет по товарам, приобретенным в 2005 г. и использованным в СМР в 2006 г., не связано с принятием на учет объекта капитального строительства. Вычет по названным товарам применяется в порядке п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей после 2006 г., т.е. в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17300/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2007 N Ф08-8274/07-3080А по делу N А32-22465/2006-26/271

Постановление ФАС Центрального округа от 12.03.2007 по делу N А-62-2741/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 10.11.2006 по делу N А-62-2570/2006

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Статья: Налогообложение строительно-монтажных работ для собственного потребления ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)

Статья: Вычет по оборудованию и материалам: какие правила применять ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 9)

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 12)