Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные при выполнении работ по благоустройству территории (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик вправе применить вычет суммы НДС, уплаченной при выполнении работ по благоустройству территории, так как они связаны с производственной деятельностью организации в целом. Данной точки зрения придерживаются и авторы.

В то же время есть судебное решение, в котором указано, что принять к вычету суммы НДС, уплаченные при выполнении работ по благоустройству территории, нельзя. Некоторые авторы поддерживают подобное мнение.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Принять к вычету НДС по работам по благоустройству территории можно

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 по делу N А40-3912/08-129-16

Суд указал, что выполнение работ по благоустройству и озеленению территории было обусловлено требованиями нормативных правовых актов и являлось необходимым условием для принятия в эксплуатацию здания и регистрации на него прав собственности. Такое имущество непосредственно использовалось в операциях, облагаемых НДС. Налогоплательщик применил вычет правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу N А42-5270/2006

Статья: Весна! Весна на улице! Весенние деньки! ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 10)

Статья: Расходы на благоустройство и озеленение ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)

Статья: Проблемное благоустройство ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11445-08 по делу N А40-11079/08-128-46

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет, так как работы по внешнему благоустройству и озеленению связаны с использованием и обслуживанием здания. Кроме того, это создает положительный имидж организации, что ведет к увеличению спроса на реализуемую продукцию и является одним из условий получения разрешения на строительство здания.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 по делу N А56-23561/2008

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет, так как работы по озеленению территории (устройство и посев газонов, посадка деревьев и кустарников, внесение удобрений и уход за кустарниками) непосредственно связаны с производственной деятельностью, заключающейся в добыче угля и наносящей вред экологической обстановке. Кроме того, выполненные работы необходимы для восстановления атмосферы окружающей среды.

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2008 N КА-А40/13672-07 по делу N А40-6295/07-118-48

Суд указал, что работы по озеленению, уничтожению нежелательной древесно-кустарниковой растительности, содержанию дорог и территорий связаны с основной производственной деятельностью налогоплательщика, так как приобретались им для благоустройства территории предприятия.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2008 N Ф04-5628/2008(11555-А46-15) по делу N А46-8484/2008

Суд указал, что, поскольку работы по благоустройству территории, ремонту асфальтового покрытия связаны с производственной деятельностью организации в целом, доходы от которой признаются объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик применил вычет правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2006 по делу N А39-1240/2006-66/9

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2007 N Ф09-6737/07-С2 по делу N А07-19885/06

 

Постановление ФАС Центрального округа от 25.03.2008 по делу N А-62-2027/2007

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычет в отношении работ по благоустройству территории предприятия (металлический забор по всему периметру территории, асфальтированные дорожки, отмостка по периметру здания, газоны, засеянные газонной травой), поскольку они носят производственный характер, их проведение необходимо для получения документов, разрешающих строительство.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07 по делу N А41-К2-5321/07

Суд указал, что налогоплательщик правомерно принял к вычету суммы НДС, которые уплачены по работам, связанным с благоустройством территории (асфальтирование дорожек, подъездных путей, озеленение и устройство внешнего ограждения и освещения здания), поскольку созданные объекты используются для производственных целей и способствуют получению доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2007, 07.05.2007 N КА-А40/3156-07 по делу N А40-47222/06-129-276

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07 по делу N А40-10189/07-127-77

Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении к вычету суммы НДС в отношении работ по организации автостоянки, прилегающей к территории арендуемых помещений, указав, что налогоплательщик (арендатор) выполнял свои обязательства по договору аренды, согласно которому он должен благоустроить территорию, а не осуществлять строительство нового сооружения.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07 по делу N А33-15634/04-С3

Суд признал, что работы по благоустройству территории, прилегающей к зданию, непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому организация применила вычет правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-6908/2006

 

Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2006 по делу N А08-3150/05-7

Суд указал, что укладка тротуарной плитки и асфальтобетонного покрытия относится к работам, связанным с производственной деятельностью налогоплательщика, доходы от которой в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-6844/2005

Суд отклонил довод налогового органа о неправомерном применении вычета сумм НДС, уплаченных по благоустройству арендованных территорий, так как согласно договору аренды налогоплательщик (арендатор) обязался осуществлять лишь текущий ремонт арендуемых зданий и сооружений, а затраты на благоустройство территорий условиями этого договора не предусмотрены. При этом суд указал, что по договору арендатор должен содержать территорию в надлежащем состоянии, производить текущий ремонт и нести все расходы, связанные с эксплуатацией участка. Следовательно, общество правомерно применило налоговый вычет.

 

Позиция 2. Принять к вычету НДС по работам по благоустройству территории нельзя

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2005 N А38-3082-5/412-2004

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет, поскольку работы по благоустройству территории (озеленение цветников административного здания) не связаны с производственной деятельностью.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Объект построен. Благоустраиваем территорию ("НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 2)

Статья: Весенние хлопоты: благоустройство территорий ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 4)

Статья: Что такое благоустройство? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)

Статья: Благоустройство территории ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 2)