Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2009.
Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежного документа, если в счет поставки был получен аванс. В статье не указано, относится ли это требование к тому счету-фактуре, который поставщик выписывает себе в одном экземпляре при получении предоплаты.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции требование об указании номера платежного документа относится к оформлению счета-фактуры на аванс и счета-фактуры на отгрузку. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которым отсутствие платежно-расчетного документа в авансовом счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В счете-фактуре, оформляемом на аванс, должен быть указан номер платежно-расчетного документа
Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140
Финансовое ведомство разъясняет, что реквизиты платежного документа по правилам пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ указываются и в счете-фактуре на аванс, который поставщик выписывает в одном экземпляре, и в счете-фактуре на отгрузку, который поставщик выписывает покупателю.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.07.2008 N Ф08-3685/2008 по делу N А53-21360/2007-С6-47
Суд пришел к выводу, что счет-фактура, оформленный на аванс, должен содержать номер платежно-расчетного документа. Поскольку представленный налогоплательщиком счет-фактура не содержал номера платежного документа, то в силу п. 2 ст. 169 НК РФ он не может подтверждать правомерность вычетов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2008 N А78-6071/07-С3-8/317-Ф02-5344/08 по делу N А78-6071/07-С3-8/317
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2008 N А19-16890/07-45-56-Ф02-4878/08 по делу N А19-16890/07-45-56
Позиция 2. В счете-фактуре, оформляемом на аванс, не обязательно указывать номер платежно-расчетного документа
Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7087-08 по делу N А40-60920/07-143-182
Суд решил, что отсутствие номера платежки в счете-фактуре, оформленном на аванс, не является основанием для отказа в вычете. Вычет подтвержден иными, помимо счетов-фактур, документами, свидетельствующими о дате и сумме полученного аванса, исчислении с аванса налога и о дате реализации товара, в счет которой получен аванс.
Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14149-07 по делу N А40-26713/07-87-147
Суд пришел к следующему выводу: счета-фактуры, оформляемые на аванс, не являются счетами-фактурами, выставленными продавцами покупателю, и поэтому к ним не должны применяться положения ст. 169 НК РФ. Таким образом, отсутствие реквизитов платежно-расчетного документа не может являться основанием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2007 N КА-А40/11754-07 по делу N А40-2063/07-143-17
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2007, 03.08.2007 N КА-А40/7514-07-П по делу N А40-10254/06-151-48
