Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в счете-фактуре фактического адреса (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

 

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса покупателя и продавца. Уточнения о том, какой адрес должен быть отражен в счете-фактуре - юридический (т.е. адрес, указанный в учредительных документах организации) или фактический (т.е. адрес, по которому организация ведет хозяйственную деятельность), в Налоговом кодексе РФ нет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914 в счете-фактуре должны быть указаны адрес покупателя и продавца в соответствии с их учредительными документами.

С 01.01.2010 вступили в силу изменения в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции указание фактического адреса неправомерно. Эта позиция подтверждается в примерах судебных решений и работах авторов.

Вторая позиция сводится к тому, что указание фактического адреса в счете-фактуре не является нарушением. Она подтверждается примерами судебных решений и работами авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Указание в счете-фактуре фактического адреса - нарушение

 

Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98

Разъяснено, что в счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 01.07.2004 N 24-11/43467 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Разъяснено, что указание фактического адреса нахождения организации (адреса арендуемых помещений) неправомерно.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 19-11/109634

Разъяснено, что при заполнении соответствующих строк счета-фактуры должны указываться юридические адреса продавца и покупателя.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2007 N А19-20355/06-15-Ф02-1625/07 по делу N А19-20355/06-15

Суд посчитал, что если в счете-фактуре указан адрес, не соответствующий учредительным документам организации, то он признается составленным с нарушением правил ст. 169 НК РФ. Указание в счете-фактуре фактического адреса является нарушением ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2006 N А74-1635/06-Ф02-5537/06-С1 по делу N А74-1635/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2006 N А19-42713/05-5-Ф02-2903/06-С1 по делу N А19-42713/05-5

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2006 N А19-46202/05-50-Ф02-2896/06-С1 по делу N А19-46202/05-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-1357/06-18-Ф02-2530/06-С1 по делу N А19-1357/06-18

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.09.2009 N Ф03-4582/2009 по делу N А73-12233/2008 (Определением ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15956/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2006 по делу N А65-9676/2006-СА2-22 (Определением ВАС РФ от 31.01.2007 N 97/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.2009 по делу N А12-2476/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2009 N ВАС-16130/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что предъявленный налогоплательщиком счет-фактура составлен с нарушением, поскольку в нем указан адрес предпринимателя-поставщика, не соответствующий адресу его государственной регистрации.

 

Позиция 2. Указание в счете-фактуре фактического адреса не является нарушением

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 N Ф08-7888/2008 по делу N А53-12778/2008-С5-44

Суд посчитал, что указание в счете-фактуре адреса фактического места нахождения покупателя и осуществления им хозяйственной деятельности не является нарушением, даже если фактический и юридический адреса не совпадают.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2007 N А19-3637/07-Ф02-5213/07 по делу N А19-3637/07

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/8047-07 по делу N А40-71778/06-35-437

Постановление ФАС Московского округа от 02.05.2007, 07.05.2007 N КА-А41/3396-07 по делу N А41-К2-20107/05

Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2006, 07.08.2006 N КА-А41/7090-06 по делу N А41-К2-26863/05

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2006, 19.05.2006 N КА-А41/4023-06 по делу N А41-К2-23950/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2009 по делу N А05-5513/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-34855/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2006 по делу N А56-41844/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2006 по делу N А42-3204/04-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А05-19234/2005-31

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2007 N Ф08-8171/07-3053А по делу N А53-2230/2007-С6-46

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2007 N Ф08-7929/07-2975А по делу N А63-6139/2007-С4-37

Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-725/08-С2 по делу N А07-10184/07

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-9418/07-С2 по делу N А76-3279/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-7592/07-С2 по делу N А76-305/07

Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2006 N Ф09-4885/06-С2 по делу N А47-12553/05

Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2005 N Ф09-5238/05-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2005 N Ф09-3894/05-С2

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007, 14.06.2007 N Ф03-А04/07-2/1493 по делу N А04-6682/2006-25/509 (Определением ВАС РФ от 20.09.2007 N 12123/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отказ налогоплательщику в вычете на основании указания в счете-фактуре адреса арендованного помещения неправомерен, так как по спорным счетам-фактурам можно установить как контрагентов по сделке, так и адрес продавца.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2010 по делу N А53-24586/2009

Суд сделал следующий вывод: указание в счете-фактуре фактического адреса общества не является нарушением.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 N Ф03-3910/2008 по делу N А51-13941/0720-286/18

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КА-А40/575-09 по делу N А40-38282/08-111-102

Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2008 N КА-А40/9073-08-П по делу N А40-79350/06-35-492

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2008 N КА-А41/9632-08 по делу N А41-К2-20936/07

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2007 N КА-А40/13091-07 по делу N А40-71775/06-14-418

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 05.07.2007 N КА-А40/6057-07 по делу N А40-71779/06-75-424

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 по делу N А55-10025/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А56-19666/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2008 по делу N А56-36303/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.12.2009 по делу N А53-5775/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2009 по делу N А53-21728/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2009 по делу N А53-12779/2008-С5-37

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.07.2008 N Ф08-4042/2008 по делу N А53-4760/2008-С5-4

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2008 N Ф08-1916/2008-691А по делу N А53-9529/2007-С6-48

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2008 N Ф08-847/08-295А по делу N А32-9583/2007-51/234

Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3750/08-С2 по делу N А76-25058/07

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 по делу N А32-9015/2008-33/161 (Определением ВАС РФ от 09.07.2009 N ВАС-8595/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что указание в счете-фактуре адреса арендуемого помещения не является нарушением и не препятствует применению вычета.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6386-09 по делу N А40-67706/08-127-308

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2006 по делу N А56-25226/2005

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2493-09 по делу N А40-36885/08-87-116

Суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес следует указывать при оформлении счета-фактуры - адрес, указанный в учредительных документах, или фактический адрес.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12349-09 по делу N А40-60123/09-118-463

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2008 N КА-А40/1950-08 по делу N А40-47271/07-140-305

Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2006, 30.08.2006 N КА-А40/8088-06 по делу N А40-1123/06-118-11

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2009 по делу N А55-18459/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А06-531/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2007 по делу N А65-2210/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А44-1039/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А56-50697/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2007 по делу N А66-9771/2005 (Определением ВАС РФ от 27.08.2007 N 9942/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2009 по делу N А32-24396/2007-12/363

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А32-1244/2008-13/27 (Определением ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-5854/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.2008 N Ф08-6976/2008 по делу N А32-953/2008-26/18 (Определением ВАС РФ от 26.02.2009 N ВАС-1595/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.2008 N Ф08-2067/2008 по делу N А32-17716/2007-46/292

Постановление ФАС Уральского округа от 21.03.2007 N Ф09-1821/07-С2 по делу N А76-11368/06 (Определением ВАС РФ от 13.07.2007 N 8329/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.11.2009 по делу N А35-3317/08-С15

Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2009 по делу N А68-7549/08-455/18

Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2010 по делу N А35-5711/2008

Суд пришел к выводу, что указание в счетах-фактурах адреса, по которому предприниматель фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, а не адреса, по которому он зарегистрирован в инспекции, не влияет на полноту содержащейся в счетах-фактурах информации о совершенных хозяйственных операциях и их участниках. Кроме того, налогоплательщик представил в инспекцию исправленные счета-фактуры с адресом, содержащимся в ЕГРЮЛ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2008 по делу N А05-7250/2007

Суд указал, что несоответствие адреса, который указан в графе "адрес" выставленного организацией предпринимателю счета-фактуры, адресу, отраженному на оттиске печати этой организации, содержащемся в этом же счете-фактуре, не является основанием для отказа предпринимателю в вычете по НДС, поскольку ст. 169 НК РФ не определено, какой именно адрес продавца должен быть указан в счете-фактуре - юридический или фактический.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 по делу N А56-16830/2005

Суд отклонил довод о несоответствии адреса общества, указанного в счетах-фактурах, юридическому адресу налогоплательщика, поскольку данный адрес соответствует фактическому местонахождению налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.12.2007 N Ф08-8070/07-3001А по делу N А32-1546/2007-3/102

Суд пришел к выводу, что если в счете-фактуре организации - получателя услуг указан фактический адрес, то это не является нарушением требований ст. 169 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик представил надлежащим образом исправленный счет-фактуру, содержащий юридический адрес организации.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2008 по делу N А65-13346/06-СА2-41

Суд указал, что налоговое законодательство не обязывает организации при заполнении счета-фактуры указывать юридический адрес. Представленный обществом счет-фактура содержит адрес контрагента, по которому с ним можно связаться.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 24.08.2009 по делу N А09-2560/2008

Суд отклонил довод инспекции о несоответствии юридического адреса контрагента, указанного в выписке из ЕГРЮЛ, адресу, указанному в счетах-фактурах. Статья 169 НК РФ не содержит требований об отражении в счете-фактуре именно юридического адреса. Кроме того, налоговый орган не представил доказательств отсутствия этой организации по фактическому адресу в период совершения сделок.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 по делу N А13-2484/2007

Суд отметил, что неуказание в счетах-фактурах юридических адресов не свидетельствует о нарушении п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку он не содержит требования об отражении в строке "адрес поставщика" счета-фактуры юридического адреса поставщика.

 

Статья: Что нужно знать бухгалтеру о счетах-фактурах? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Автор отмечает, что п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно не установлено, какой адрес необходимо отражать в счете-фактуре - юридический или фактический. Поэтому можно указывать любой из адресов. Кроме того, автор приводит пример судебного решения, согласно которому отражение обоих адресов покупателя (и фактического, и юридического) нарушением не является.

 

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, применение вычета по счету-фактуре, в котором указан фактический адрес покупателя, правомерно. При этом он приводит примеры судебных решений, из которых следует, что в счете-фактуре может быть отражен как юридический, так и фактический адрес.

 

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Автор придерживается мнения, согласно которому в счете-фактуре может быть указан как юридический, так и фактический адрес покупателя, поскольку в НК РФ этот вопрос однозначно не решен.