Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции сумма аванса, полученная в одном налоговом периоде с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке. Аналогичного подхода придерживаются некоторые авторы.

По данному вопросу сложилась судебная практика, поддерживающая противоположную позицию: если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, облагается НДС

 

Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Если сумма аванса получена в одном налоговом периоде с реализацией, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются и суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей и с реализации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 19-11/39279

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2005 N 19-11/5754

 

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник налогового органа разъясняет, что денежные средства, полученные налогоплательщиком-экспортером за реализуемые товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта (с отметкой "выпуск разрешен"), включаются в налоговую базу по НДС в полном объеме независимо от того, что отгрузка произошла в том же периоде.

 

Позиция 2. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, НДС не облагается

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05 по делу N А47-6884/2004АК-22

Суд указал, что платеж, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2007 по делу N А82-3448/2006-28

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 по делу N А17-1199/5

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1 по делу N А19-27406/04-20 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7282/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2 по делу N А40-94844/08-90-498

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2008 N КА-А41/5427-08 по делу N А41-К2-19704/07

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2008 N КА-А40/3441-08 по делу N А40-39037/07-108-205

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А41/3467-08 по делу N А41-К2-26345/06

Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007 N КА-А40/9409-07 по делу N А40-1879/07-99-11

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2007, 15.06.2007 N КА-А40/5124-07 по делу N А40-65498/06-129-430

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2006 N КА-А40/12229-06 по делу N А40-10972/06-143-67

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2006 N КА-А41/11814-06 по делу N А41-К2-6832/06

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2006 N КА-А40/9666-06 по делу N А40-29971/06-151-127

Постановление ФАС Московского округа от 22.09.2006, 25.09.2006 N КА-А40/9053-06 по делу N 40-75888/05-750541

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 по делу N А55-3598/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А55-13969/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 по делу N А55-16406/2006-34 (Определением ВАС РФ от 11.01.2008 N 15834/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2007 по делу N А65-20618/04-СА1-32

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.2006 по делу N А65-3278/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 по делу N А12-8446/06-С60

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2006 по делу N А65-2421/06-СА1-19

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2006 по делу N А12-2412/06-С51

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2007 по делу N А56-13533/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2007 N Ф08-7285/07-2863А по делу N А53-2836/2007-С5-34

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-9842/07-С2 по делу N А76-3989/07

Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2007 N Ф09-9713/07-С2 по делу N А76-3327/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 по делу N А07-1139/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5097/07-С2 по делу N А07-28239/06

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 N Ф09-1313/07-С2 по делу N А07-21035/06

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33 (Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает, поскольку в такой ситуации денежные средства теряют характер авансовых платежей.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2006 по делу N А82-9377/2005-28

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 N А29-3487/2005а

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.12.2005 N А29-3906/2005а

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2005 N А82-146/2005-28

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2005 N А43-31888/2004-31-1366

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2005 N А82-8762/2004-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2006 N А19-13122/05-44-Ф02-2711/06-С1 по делу N А19-13122/05-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2005 N А19-16421/04-40-Ф02-6367/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2005 N А19-7826/05-45-Ф02-6095/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2005 N А19-7626/05-54-Ф02-5526/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2005 N А19-31645/04-40-Ф02-5562/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2005 N А33-7022/05-Ф02-5255/05-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 N Ф03-4597/2008 по делу N А16-84/2008-4

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-7761/2006(28591-А03-25) по делу N А03-5428/06-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6802/2006(27358-А46-26) по делу N А46-3719/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-150/2006(19412-А45-25)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2005 N Ф04-9201/2005(18194-А27-6)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 N Ф04-8894/2005(17748-А27-14)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 N Ф04-8880/2005(17750-А27-34)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2005 N Ф04-3010/2005(16859-А27-14), Ф04-3010/2005(16860-А27-14)

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2006, 20.12.2006 N КА-А41/12562-06 по делу N А41-К2-5916/06

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2006, 14.12.2006 N КА-А41/12110-06 по делу N А41-К2-5918/06

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А41/10528-06 по делу N А41-К2-3822/06

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006 N КА-А40/10415-06 по делу N А40-83822/05-109-463

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2006, 23.10.2006 N КА-А40/10144-06 по делу N А40-9028/06-108-43

Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2006, 18.10.2006 N КА-А40/9859-06 по делу N А40-14788/06-76-142

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006 N КА-А40/9767-06 по делу N А40-82295/05-142-603

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006, 29.09.2006 N КА-А40/9361-06 по делу N А40-83899/05-151-280

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А55-12182/2006-54 (Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 10922/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.2006 по делу N А65-12201/06-СА1-42

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2006 по делу N А55-3244/06-3 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16116/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.10.2006 по делу N А55-4885/06-43 (Определением ВАС РФ от 26.02.2007 N 1946/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А55-1436/2006-53 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 16464/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2006 по делу N А65-2644/06-СА2-11

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу N А55-1757/2005-31

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 по делу N А55-34365/2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 по делу N А65-5271/06-СА1-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 по делу N А55-24052/2005-29

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2006 по делу N А12-35503/05-С51

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.05.2005 N А55-17114/2004-11

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2005 N А06-3572У/4-13/04

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2005 N А55-11812/04-11

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2005 N А12-25053/04-С51

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.2005 N А65-14937/2004-СА1-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2007 по делу N А56-48419/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А56-44161/2004

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу N А52-1900/2006/2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2006 по делу N А05-5793/2006-11

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2007 N Ф09-7386/07-С2 по делу N А07-25585/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2007 N Ф09-3531/07-С2 по делу N А71-6725/06

Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2006 N Ф09-11269/06-С7 по делу N А76-9562/06

Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2006 N Ф09-741/06-С2 по делу N А07-7493/05

Постановление ФАС Уральского округа от 16.11.2005 N Ф09-5145/05-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2006 N Ф09-9798/06-С7 по делу N А60-14021/06

Постановление ФАС Центрального округа от 15.03.2007 по делу N А48-2104/06-2

Постановление ФАС Центрального округа от 07.02.2007 по делу N А54-3158/2006С18

Постановление ФАС Центрального округа от 11.01.2007 по делу N А48-1185/06-2

Постановление ФАС Центрального округа от 10.01.2007 по делу N А48-1372/06-8

Постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2006 по делу N А08-10242/04-16-9 (Определением ВАС РФ от 03.04.2007 N 2684/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.09.2006 по делу N А09-4562/06-16

Постановление ФАС Центрального округа от 14.09.2006 по делу N А48-7813/05-8

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2006 N А14-1532-2005/41/10

Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2005 N А09-6382/05-21

Постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2005 N А54-1124/2005-С2

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 по делу N А53-22275/2009

Суд указал, что платежи, произведенные в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, для целей применения гл. 21 НК РФ не считаются авансовыми.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-5313/2007-С5-23

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2010 по делу N А12-11731/2009

Суд указал, что у налогоплательщика отсутствовали основания для учета поступивших сумм как авансовых платежей, поскольку в этих же периодах имела место реализация работ, стоимость которых в данном случае является налоговой базой по НДС.

 

Статья: Предварительная оплата - счет-фактура - начисление НДС ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3)

Автор указывает, что на практике счет-фактура часто не выписывается, если предоплата и выполнение работ (оказание услуг) происходят в одном периоде. В суде свою позицию можно обосновать тем, что в качестве предоплаты признаются поступления, которые получены от заказчиков только в налоговые периоды, предшествующие периоду отгрузки.