Налоговую базу какого периода нужно корректировать при предоставлении скидки после реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при предоставлении скидки после отгрузки товара корректируется налоговая база периода его реализации. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Противоположная позиция, выраженная в судебных решениях и работах авторов, заключается в том, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Корректируется налоговая база периода реализации товара

 

Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524

Разъяснено, что налогоплательщику при изменении цены уже проданного товара (на сумму скидки) следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры, внести изменения в книги покупок (продаж), подать уточненную декларацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316

Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-07-14/31

Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-11/158

Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-04/02

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112

Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008

Суд указал, что при предоставлении скидки корректировке подлежит налоговая база за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А44-2914/2009

 

Статья: Кому нужны запоздалые скидки? ("Налоговые споры", 2005, N 10)

В статье рассмотрен вопрос о том, нужно ли корректировать налоговую базу прошлых отчетных (налоговых) периодов в случае предоставления скидок.

 

Статья: Внимание! "Горящие" путевки ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Автор разъясняет, что если скидка предоставляется после реализации товара, то сумму НДС следует скорректировать именно в периоде реализации. Налогоплательщику необходимо не только подкорректировать налоговую базу и представить "уточненку" за тот период, в котором была учтена выручка, но и внести исправления в документы (счет-фактуру, книгу продаж).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Как учитывать скидки ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)

Статья: А для "особенных" посетителей - особые условия ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)

 

Позиция 2. Скидка отражается в периоде ее предоставления

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007

Суд указал, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2009 N Ф03-2636/2009 по делу N А51-816/2008

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2008 по делу N А56-1302/2006 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16352/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2005 N Ф09-1468/05-АК по делу N А71-566/04

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10 по делу N А40-151164/09-33-1173

Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отражало предоставление скидок в том периоде, в котором возникли основания для их предоставления. У налогоплательщика нет необходимости вносить изменения в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и представлять уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.

 

Статья: Предоставление скидок: сплошные проблемы ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 1)

Автор поддерживает позицию, согласно которой скидка - самостоятельная хозяйственная операция и информация о ней должна отражаться в отчетном (налоговом) периоде ее предоставления. То есть при предоставлении скидки после реализации и отражения реализации в отчетности подавать уточненную налоговую декларацию за этот период после предоставления скидки не нужно.

 

Статья: Кому нужны запоздалые скидки? ("Налоговые споры", 2005, N 10)

В статье представлены позиции по вопросу о том, нужно ли корректировать налоговую базу прошлых отчетных (налоговых) периодов в случае предоставления скидок.

 

Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)

Автор разъясняет, что, учитывая счет-фактуру с пониженной ценой в периоде получения скидки, покупатель рискует. Налоговый орган может решить, что вычет был заявлен до того момента, когда у налогоплательщика возникло на него право, и, скорее всего, предложит покупателю заплатить пени. Однако автор приводит решение суда, в котором восстановление НДС покупателем в периоде получения скидки признается правомерным.