Увеличивается ли срок полезного использования основного средства на время, когда оно находилось в безвозмездном пользовании (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258) говорит, что налогоплательщик может увеличить срок полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Официальная позиция заключается в том, что передача имущества в безвозмездное пользование не является основанием для продления срока его полезного использования.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1

Финансовое ведомство разъясняет, что положения п. 1 ст. 258 НК РФ о продлении срока полезного использования не распространяются на случаи передачи имущества в безвозмездное пользование.

 

Как учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основного средства, если срок его полезного использования истек и объект полностью самортизирован (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 257 НК РФ)?

 

Ситуация неактуальна при амортизации нелинейным методом с 01.01.2009.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что на сумму затрат по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации следует увеличить первоначальную стоимость основного средства и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе объекта в эксплуатацию. Аналогичная точка зрения выражена в решении суда и работах авторов.

В то же время некоторые авторы придерживаются иной точки зрения: в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление другого срока полезного использования.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизация начисляется по нормам, которые определены первоначально

 

Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714

Разъясняется, что после реконструкции основного средства изменяется только его остаточная (первоначальная) стоимость. Срок полезного использования остается без изменения. Амортизация начисляется путем использования прежнего механизма амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

 

Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-03-10/66

Финансовое ведомство разъясняет, что при реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Таким образом, стоимость реконструкции (модернизации) будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168

Статья: Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств (Соколова И.Н., Ильина А.Л.) ("Налоговый вестник", 2007, N 3)

 

Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813

Разъясняется следующее: если основное средство полностью самортизировано и после этого проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то первоначальная стоимость такого объекта увеличивается. Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

 

Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167

Разъясняется, что при проведении модернизации основного средства налогоплательщик может как увеличить срок его полезного использования, так и оставить его неизменным. Расходы на проведение модернизации будут учитываться с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства.

 

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216

Разъясняется, что после реконструкции основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, его первоначальная стоимость увеличивается. В этом случае организация должна возобновить начисление амортизации в соответствии с ранее действующей нормой амортизации.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2012 по делу N А40-24244/11-75-102

Суд указал, что в результате реконструкции (модернизации) основного средства, срок полезного использования которого истек, оно продолжает оставаться основным средством. При определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при введении основного средства в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что если налогоплательщик принял решение не увеличивать срок полезного использования объекта после реконструкции, то он вправе списывать в расходы стоимость реконструкции исходя из нормы амортизации, которая применялась до истечения срока полезного использования.

 

Статья: Ремонт, модернизация и прочие улучшения ОС: налоговый учет ("Российский налоговый курьер", 2007, N 7)

Автор отмечает, что, если основное средство самортизировано полностью и срок его полезного использования истек, при проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или технического перевооружения организация должна увеличить первоначальную стоимость данного объекта на сумму расходов на эти цели. Налогоплательщик продолжит (или возобновит) амортизацию основного средства в соответствии с нормой амортизации, которая была определена при принятии объекта к налоговому учету.

 

Позиция 2. Амортизация начисляется исходя из нового срока полезного использования

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.01.2011

Автор, комментируя Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, отмечает, что налогоплательщик может самостоятельно установить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после его дооборудования. Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил, которым должна следовать организация в такой ситуации. Все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

 

Статья: Модернизация самортизированного имущества ("Финансовая газета", 2007, N 36)

Автор отмечает, что при модернизации полностью самортизированного основного средства организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования и норму амортизации данного объекта, которые и будут использоваться при расчете налога на прибыль.