Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства затраты на обучение персонала (абз. 2 п. 1 ст. 257, пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В то же время согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Возникает вопрос: включаются ли в первоначальную стоимость ОС затраты на обучение персонала?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым затраты на обучение персонала в первоначальную стоимость ОС не включаются, а списываются единовременно.

В то же время есть судебное решение, где сделан следующий вывод: расходы на обучение персонала увеличивают первоначальную стоимость ОС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты на обучение персонала не включаются в первоначальную стоимость ОС, а учитываются единовременно

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3 по делу N А76-22883/07

По мнению суда, затраты на обучение персонала не включаются в первоначальную стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8144-08 по делу N А40-56143/07-99-249

Суд указал, что обучение персонала проводилось уже после ввода нового оборудования в эксплуатацию. Поэтому затраты на обучение не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов.

 

Позиция 2. Затраты на обучение персонала включаются в первоначальную стоимость ОС

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу N А33-22400/04-С3

Суд, отклоняя требования налогоплательщика, указал, что налоговый орган обоснованно отнес затраты на обучение персонала к расходам, связанным с приобретением ОС, его доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства затраты на консультационные услуги, если они связаны с его приобретением (созданием) (абз. 2 п. 1 ст. 257, пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги учитываются в прочих расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Возникает вопрос: каким образом учитываются консультационные услуги, если они связаны с приобретением (созданием) ОС?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если консультационные услуги связаны с приобретением ОС, они учитываются в его первоначальной стоимости. Кроме того, автор высказывает точку зрения о том, что затраты на консультационные услуги учитываются в первоначальной стоимости ОС, если они были произведены до его ввода в эксплуатацию.

В то же время есть судебные акты и мнение автора, согласно которым затраты на консультационные услуги учитываются единовременно.

Кроме того, есть мнение автора, согласно которому затраты на консультационные услуги могут в равной степени как относиться к прочим расходам, так и учитываться в первоначальной стоимости приобретаемых основных средств.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты на консультационные услуги включаются в первоначальную стоимость ОС

 

Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/70

Разъясняется, что, в случае если затраты на консультационные услуги непосредственно связаны с приобретением основного средства, они учитываются в его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 257 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик вправе учесть в первоначальной стоимости ОС затраты на консультационные услуги, если они были произведены до ввода объекта в эксплуатацию.

 

Позиция 2. Затраты на консультационные услуги не включаются в первоначальную стоимость ОС, а учитываются единовременно в составе прочих расходов

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2010 N КА-А40/5378-10 по делу N А40-115048/09-115-736

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что консультационные услуги были приобретены налогоплательщиком совместно с амортизируемым имуществом и не могут использоваться в отрыве от него, затраты на приобретение этих услуг понесены до ввода объекта в эксплуатацию. Суд указал, что спорные расходы учитываются единовременно на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09 по делу N А40-25182/08-129-71

Суд отклонил довод налогового органа о том, что затраты на информационно-консультационные услуги являются расходами капитального характера и увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Данные суммы учитываются единовременно в составе прочих расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.02.2012 (СПС КонсультантПлюс, 2012)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А32-14580/2008-3/208

Суд указал, что для расходов на консультационные или иные аналогичные услуги определен особый порядок их учета на основании пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, в первоначальную стоимость объектов ОС они не включаются.

 

Позиция 3. Затраты на консультационные услуги могут как учитываться в первоначальной стоимости ОС, так и списываться единовременно

 

Статья: Налогообложение информационно-консультационных услуг (Баранова Л.Г., Федорова В.С.) ("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2011, N 2)

Автор указывает на то, что расходы на консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением, могут как относиться к прочим расходам, так и учитываться в первоначальной стоимости приобретаемых основных средств. В этом случае налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике один из указанных способов учета консультационных услуг.