Включаются ли в стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением, а также расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, в которых отмечается, что затраты на технический осмотр приобретенного автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость.

В то же время другой автор высказывает противоположное мнение: затраты на прохождение техосмотра стоимость автомобиля не увеличивают и могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Третья точка зрения, также выраженная в авторской консультации, заключается в том, что порядок учета расходов на техосмотр зависит от времени его проведения. И если эти затраты были осуществлены уже после принятия автомобиля на бухгалтерский учет, то они признаются расходами сразу. В противном случае понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля

Тематический выпуск: Автотранспорт на предприятии ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 8)

Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138, делает вывод, что плата за техосмотр приобретенного транспортного средства является затратами на его покупку и должна включаться в его первоначальную стоимость. Оплата же техосмотра в последующие периоды эксплуатации автомобиля может быть учтена в качестве прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Расходы на содержание автомобиля. Учет и налогообложение ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 5)

Позиция 2. Расходы учитываются единовременно

Статья: Налог на имущество - 2006: что принес нам год уходящий ("Новая бухгалтерия", 2006, N 11)

Автор отметил, что плата за техосмотр с приобретением автомобиля не связана. Она уплачивается за допуск транспортного средства к дорожному движению и учитывается в качестве расходов единовременно.

Позиция 3. Порядок признания расходов зависит от времени прохождения техосмотра

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 "О первоначальной стоимости транспортного средства" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14)

Автор отмечает, что плата за техосмотр - это расходы на приведение автомобиля в состояние, пригодное для использования. Следовательно, такие расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость. Однако если первоначальная стоимость автомобиля уже была сформирована, то затраты на техосмотр учитываются в составе прочих расходов.