Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. Налоговый кодекс РФ не предусматривает, как определять стоимость основного средства при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения.
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения должна рассчитываться как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) амортизируемого имущества и суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете. Аналогичная точка зрения представлена в работах авторов.
Согласно второй точке зрения, выраженной в авторских консультациях, остаточная стоимость должна определяться по данным налогового учета с момента приобретения основного средства.
Третья точка зрения такова: определять остаточную стоимость можно по данным налогового учета, но с момента перехода на общий режим налогообложения. Эта позиция отражена в работе автора.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Остаточная стоимость основного средства определяется по данным бухгалтерского учета
Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35
Разъясняется, что остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения определяется в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость должна рассчитываться как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого имущества и суммой начисленной в бухгалтерском учете амортизации.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Переход с "вмененки" на общий режим и возврат на нее в середине квартала (Николаева К.С.) ("Вмененка", 2010, N 5)
Статья: Переходим с ЕНВД на общий режим налогообложения (Вишнякова В.К.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 12)
Позиция 2. Остаточная стоимость основного средства определяется по данным налогового учета с момента приобретения основного средства
Практическое пособие по налогу на прибыль
Автор рассматривает вопрос о том, как рассчитать при переходе на общий режим налогообложения остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения ЕНВД. Ссылаясь на Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15, автор разъясняет, что при возврате на общий режим амортизацию нужно начислять исходя из остаточной стоимости (по правилам гл. 25 НК РФ). При этом в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются суммы амортизации, рассчитанные за период применения ЕНВД.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Переходим с ЕНВД на общий режим налогообложения (Вишнякова В.К.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 12)
Позиция 3. Остаточная стоимость основного средства определяется по данным налогового учета с момента перехода на общий режим налогообложения
Статья: Переходим с ЕНВД на общий режим налогообложения (Вишнякова В.К.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 12)
Автор отмечает, что по данному вопросу существует несколько мнений. Одно из них, поддерживаемое автором, заключается в следующем: остаточная стоимость имущества, приобретенного в период применения ЕНВД, рассчитывается по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ. То есть основное средство в налоговом учете необходимо учитывать заново независимо от бухгалтерского учета.
