Признается ли внереализационным расходом компенсация упущенной выгоды (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными. Компенсация упущенной выгоды в указанной норме прямо не поименована.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что компенсация упущенной выгоды внереализационным расходом не признается. Есть позиция автора, подтверждающая данный подход.

В то же время есть судебные решения и работы авторов, согласно которым подобные суммы учитываются в расходах.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсация упущенной выгоды не признается расходом

 

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-05/26

Финансовое ведомство разъяснило, что под расходами на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) подразумевается только возмещение материального ущерба, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, поскольку не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580

Консультация эксперта, 2010

 

Позиция 2. Компенсация упущенной выгоды признается расходом

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2011 по делу N А40-143207/10-129-567

Суд указал, что положения ст. 265 НК РФ никак не ограничивают право налогоплательщика на включение в состав внереализационных расходов упущенной выгоды, в том числе в случае ее установления третейским судом.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 N Ф03-А80/06-2/2233 по делу N А80-455/2005

Суд указал, что возмещение обществом упущенной выгоды вследствие неисполнения договорных обязательств является результатом обычного коммерческого риска. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ такие затраты включаются во внереализационные расходы.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 07.10.2009

Автор отмечает, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ кроме расходов на возмещение причиненного ущерба речь идет также об учете признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Поскольку возмещение убытков, в числе которых п. 2 ст. 15 ГК РФ указывает упущенную выгоду, представляет собой санкции по договору, затраты в виде компенсации упущенной выгоды включаются во внереализационные расходы.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что наряду с санкциями за нарушение договорных обязательств к внереализационным расходам относится признанное должником или подлежащее уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, возмещение упущенной выгоды.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что компенсация упущенной выгоды учитывается во внереализационных расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.