Может ли посредник учесть расходы на рекламу товаров доверителя (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, высказанной в Письме УФНС России по г. Москве, расходы посредника как исполнителя договора, предусматривающего организацию рекламной акции, на проведение такой акции учитываются при налогообложении прибыли. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Вместе с тем есть другое Письмо УМНС России по г. Москве, согласно которому расходы посредника на рекламу товаров доверителя не учитываются при налогообложении прибыли, потому что учитываться могут только расходы на рекламу собственных товаров.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учесть можно

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 N 20-12/31031

Разъясняется, что расходы комиссионера на рекламные акции продаваемого товара, произведенные в соответствии с договором комиссии, учитываются при налогообложении прибыли.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А41/14382-10 по делу N А41-3140/09

Суд указал следующее: из положений Налогового кодекса РФ не следует, что затраты на рекламу могут быть включены в расходы только в случае реализации налогоплательщиком товара, принадлежащего на праве собственности, и не могут быть включены в расходы в случае комиссионной торговли по агентскому договору.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-1511/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2006 по делу N А56-27732/2005

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2007, 15.02.2007 N КА-А40/249-07

Суд указал следующее: несмотря на то что рекламируемые объекты принадлежали контрагентам организации, сама реклама адресовала клиентов именно к посреднику. Учитывая, что в общей сумме расходов на рекламу невозможно отделить расходы на рекламу конкретных объектов от расходов организации на рекламу собственной деятельности, связанной с оказанием услуг, указанные затраты правомерно включены в состав расходов в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2006 N А56-52006/2005

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.05.2007

 

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что гл. 25 НК РФ не содержит условий о праве собственности на рекламируемые товары для учета затрат на рекламу. Поэтому в случае, когда комиссионер проводит рекламу товаров комитента, но при этом указывает в ней свой адрес и телефон, затраты на ее проведение могут быть учтены.

 

Статья: Рекламные затраты посредника: два способа включить в расходы ("Главбух", 2005, N 24)

По мнению автора, комиссионер может учесть расходы на рекламу товаров комитента, если договором комиссии будет установлена обязанность посредника проводить такие акции за свой счет.

 

Статья: Операции по договору комиссии ("Аудит и налогообложение", 2007, N 11)

Автор отмечает, что если договором комиссии не предусмотрено проведение комиссионером рекламных акций и рекламные расходы не возмещаются комитентом, то комиссионер вправе учесть их при исчислении налога на прибыль.

 

Позиция 2. Расходы учесть нельзя

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 13.04.2004 N 26-12/25174

Разъясняется, что в целях налогообложения могут быть учтены только расходы на рекламу собственной продукции. Расходы на рекламу товара, принадлежащего принципалу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.