Можно ли учесть затраты на обучение работников организации иностранному языку, если они не предусмотрены трудовым договором (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В силу пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики могут включать в затраты расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, можно ли учесть расходы организации, связанные с обучением сотрудников иностранному языку.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников иностранному языку и это обучение способствует повышению квалификации работников, то расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли. Имеется пример судебного решения, подтверждающего данный подход.

В то же время есть пример судебного решения, согласно которому расходы на обучение работников иностранному языку могут учитываться, если они экономически оправданны и связаны с получением дохода.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на обучение иностранному языку можно учесть, если условие об обучении содержится в соглашении, трудовом или коллективном договоре

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@

Разъясняется, что если обучение иностранному языку способствует повышению квалификации работников и более эффективному использованию подготавливаемых специалистов для работы в организации, то расходы, связанные с таким обучением, могут быть учтены при налогообложении прибыли. Кроме того, указанное обучение должно быть предусмотрено коллективным договором (соглашением, трудовым договором).

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3775-08 по делу N А40-32543/07-75-182

Суд отклонил доводы инспекции о том, что налогоплательщик не вправе учесть расходы по обучению своих сотрудников иностранному языку. Признавая расходы экономически обоснованными, суд учел положения ст. 196 Трудового кодекса РФ, устава организации и специфику ее деятельности, сопряженную с работой с документами, составленными на иностранном языке. Кроме того, обучение иностранному языку работников, занимающих определенные должности, предусмотрено трудовыми договорами.

Позиция 2. Расходы на обучение иностранному языку учесть можно

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/11106-09 по делу N А40-77324/08-142-371

Суд признал затраты на обучение сотрудника налогоплательщика иностранному языку документально подтвержденными, экономически оправданными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. В связи с этим он отклонил доводы налогового органа о невозможности учета таких затрат в целях исчисления налога на прибыль. Суд не поставил возможность признания указанных расходов в зависимость от того, предусмотрены они коллективным договором или нет.