Можно ли учесть расходы на доставку сотрудников, если помимо них транспортом организации пользуются и иные лица (п. 25 ст. 255, п. 26 ст. 270 НК РФ)?

По вопросу о том, при каких условиях учитываются расходы на доставку сотрудников к месту работы и обратно, дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами.

В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не признается расходом. Исключение составляют суммы, подлежащие включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда такая оплата предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами.

Общим требованием ко всем расходам, признаваемым в целях налога на прибыль, является условие об их экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли учесть расходы на доставку сотрудников, если помимо них транспортом организации пользуются и иные лица?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым, в случае когда оплата услуг является почасовой или осуществляется по тарифу за километр проезда, расходы на доставку работников учитываются при налогообложении прибыли, даже если фактически транспортными услугами пользовались и посторонние лица.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2011 по делу N А14-12623/2010

Суд указал, что к месту расположения организации не было маршрутов городского транспорта. При этом в коллективном договоре предусмотрено право сотрудников на бесплатную доставку к месту работы и обратно.

Суд пришел к выводу о том, что расходы на транспортные услуги можно учитывать, поскольку общество тем самым выполняло обязательство, предусмотренное коллективным договором. Кроме того, оплата услуг была почасовой, в связи с чем количество перевезенных работников и возможные случаи попутной перевозки сторонних лиц не имеют значения для учета затрат.

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу N А57-24993/05-25 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 7755/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что коллективным договором предусмотрена обязанность организации обеспечивать своевременную доставку работников на работу. Согласно договору, заключенному с транспортной организацией, налогоплательщик оплачивал перевозку исходя из тарифа за каждый километр; часть затрат несли сами пассажиры.

По мнению инспекции, налогоплательщик не имел права учитывать расходы на доставку работников, поскольку транспортными услугами пользовались и посторонние лица. Однако суд отклонил этот довод и указал, что услуги перевозчика оплачивались независимо от количества перевезенных лиц. Применяемый налогоплательщиком порядок расчетов экономически оправдан.