15.1. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на транспортные услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)? >>>
15.2. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товара, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ)? >>>
15.3. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товара, если доставка осуществляется покупателем собственным транспортом (на условиях самовывоза) (п. 1 ст. 252 НК РФ)? >>>
15.4. Можно ли учесть расходы по накладной, форма которой разработана самостоятельно и содержит элементы как формы N ТОРГ-12, так и формы N 1-Т (п. 1 ст. 252 НК РФ)? >>>
Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на транспортные услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?
25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена и продолжает использоваться.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования транспортных услуг сторонних организаций.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы на перевозку подтверждаются транспортной накладной или товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. Также в некоторых Письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве подчеркивается, что наличие товарно-транспортной накладной является обязательным условием для учета расходов на транспортировку товаров. Имеются судебные акты и авторские публикации, в которых выражена аналогичная точка зрения.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что, если товарно-транспортная накладная отсутствует, расходы на перевозку грузов можно подтвердить и другими документами.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) необходима
Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123
Отмечено, что налогоплательщики могут подтверждать затраты на перевозку грузов по договору с транспортной организацией как транспортной накладной, так и накладной по форме N 1-Т.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501
Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487
Письмо ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105706@
Консультация эксперта, 2012
Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333
Разъяснено, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций учитываются в составе материальных расходов только при наличии товарно-транспортной накладной.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Письмо Минфина России от 03.06.2005 N 07-05-06/160
По мнению финансового ведомства, при определении налоговой базы по прибыли не учитываются транспортные расходы, не подтвержденные товарно-транспортными накладными, так как такие затраты не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Оформим перевозку грузов по всем правилам ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 9)
Консультация эксперта, 2006
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92786
Указывается, что требование об обязательном составлении товарно-транспортной накладной содержится в Постановлении Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", в п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12. Наличие у организации товарно-транспортной накладной является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А65-9200/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 по делу N А05-14502/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А13-5043/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 по делу N А26-2845/2005-213
Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А62-5749/2004
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2010 по делу N А32-16584/2009-63/227 (Определением ВАС РФ от 29.07.2010 N ВАС-9467/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом, по которому производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Типичные ошибки в учете и налогообложении ("Финансовая газета", 2007, N 3)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А63-5615/2009-С4-9
Суд указал, что при отсутствии товарно-транспортных накладных у общества не было оснований для включения в расходы затрат по договорам транспортной экспедиции.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-8745/2009-19/95
Суд, проанализировав ст. ст. 785 и 791 ГК РФ, а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. п. 44, 47, 49), утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, отметил, что для подтверждения спорных расходов необходимо было представить ТТН.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 по делу N А55-7755/2010 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8187/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о неправомерном отнесении на расходы стоимости транспортных услуг, так как не представлены товарно-транспортные накладные, обязательные в силу ст. 785 ГК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2006 по делу N А29-8821/2005а
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2009 по делу N А33-15933/2008
Суд указал, что налогоплательщик в нарушение положений Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом", а также Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, не представил путевые листы и товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт оказания транспортных услуг.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2005 N А26-1530/2005-217
Суд указал, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" наличие товарно-транспортной накладной, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.
Позиция 2. Расходы могут подтверждаться другими документами
Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-114362/10-4-649
Суд указал, что отсутствие товарно-транспортных накладных, если есть иные подтверждающие документы, препятствием для признания расходов на транспортные услуги сторонних организаций не является.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 по делу N А43-74478/2007-45-179
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 по делу N А45-12262/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2010 по делу N А27-9842/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 N Ф04-3677/2008(6731-А46-26) по делу N А46-6925/2007 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2498/2007(33691-А27-34) по делу N А27-13715/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09 по делу N А40-18765/08-127-51
Постановление ФАС Московского округа от 29.11.2007 N КА-А40/10686-07 по делу N А40-4788/07-115-58
Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2006 N КА-А40/2942-06-П по делу N А40-12191/05-127-80
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А49-442/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А12-18218/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-3382/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу N А12-11207/07-С65
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу N А55-8614/2007 (Определением ВАС РФ от 26.06.2008 N 8008/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2009 по делу N А56-2075/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2008 по делу N А05-9477/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2007 по делу N А05-16664/05-33 (Определением ВАС РФ от 31.05.2007 N 6285/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 по делу N А32-5103/2010-25/7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу N А63-6207/2009-С4-33
Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2010 по делу N А09-11083/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2010 по делу N А35-5865/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 18.02.2010 по делу N А35-5033/08-С21
Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2009 по делу N А54-5286/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2009 по делу N А48-2405/08-8
Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2008 по делу N А35-1763/07-С21
Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2010 N КА-А40/11847-10 по делу N А40-144437/09-76-924
Суд пришел к выводу, что при отсутствии товарно-транспортных накладных фактические отношения по транспортной экспедиции и поставке товаров можно подтвердить, в частности, экспедиторскими документами и товарными накладными.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009
Суд указал, что при перевозке груза с сопровождением представителя грузовладельца по договору фрахтования, являющемуся одним из видов договора перевозки, оформление товарно-транспортной накладной не требуется. Такой вывод суд сделал на основании п. 2 ст. 785, ст. 787 ГК РФ, ст. ст. 8, 18 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта".
Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товара, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ)?
25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена и продолжает использоваться.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товаров, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения расходов на приобретение товаров не нужно представлять товарно-транспортную накладную. Есть судебные решения и авторская консультация, в которых выражена аналогичная позиция.
В то же время есть судебные решения, в которых делается вывод о невозможности признания расходов на приобретение товаров без товарно-транспортной накладной.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) не нужна, если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно
Письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413
Разъясняется, что если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете их стоимости может служить товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная накладная (форма N ТОРГ-12).
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 по делу N А13-6216/2011
Суд установил, что согласно договору обязанность по доставке товара лежала на поставщике. Отсутствие товарно-транспортной накладной при наличии других документов не свидетельствует о нереальности перемещения товара.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2011 по делу N А27-13263/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2011 по делу N А55-23224/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 по делу N А72-1981/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 по делу N А55-32718/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.12.2009 по делу N А12-21173/2008 (Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-4494/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2012 по делу N А42-3168/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 по делу N А52-1759/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А52-2161/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2012 по делу N А52-658/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 по делу N А13-12766/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 по делу N А13-8617/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.2011 по делу N А32-28811/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2011 по делу N А68-14046/09
Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2010 по делу N А09-870/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу N А54-366/2007-С4-С5
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 по делу N А55-7024/2008
Суд указал, что если у налогоплательщика нет товарно-транспортных накладных, это не свидетельствует об отсутствии фактического движения товара, доставляемого непосредственно поставщиком.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 по делу N А53-16333/2010
Суд, установив, что поставка товара производилась транспортом поставщика без привлечения организаций автомобильного транспорта, пришел к следующему выводу: передача товара не должна была оформляться товарно-транспортными накладными по форме N 1-Т.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 по делу N А27-16987/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 N Ф04-8771/2006(31451-А27-27) по делу N А27-12677/2006-2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2010 по делу N А21-5232/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2007 по делу N А05-3299/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу N А05-4194/2006-33
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.08.2010 по делу N А32-56690/2009-11/1277
Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2010 по делу N А35-11362/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 по делу N А27-5321/2011
Суд указал, что налогоплательщик не участвовал в перевозке товаров, следовательно, товарно-транспортная накладная не является первичным документом для подтверждения реальности операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2011 по делу N А45-11419/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2008 по делу N А05-811/2007 (Определением ВАС РФ от 21.05.2008 N 6342/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что составление товарно-транспортной накладной обязательно в случаях передачи товара покупателю от продавца через перевозчика. В данном случае доставка товара покупателю осуществлялась поставщиком, следовательно, товарно-транспортная накладная не нужна.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2006 по делу N А13-16213/2005-19
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2011 по делу N А27-16988/2010 (Определением ВАС РФ от 05.12.2011 N ВАС-15520/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что согласно условиям договоров поставки расходы на доставку товара несут поставщики. В данном случае документом, подтверждающим оприходование обществом приобретенного товара, является не товарно-транспортная накладная, а товарная накладная.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2011 N КА-А40/1164-11 по делу N А40-71085/10-111-368
Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2009 N КА-А40/7659-09 по делу N А40-80021/08-141-369
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 по делу N А55-37642/2009 (Определением ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-12985/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2010 по делу N А55-3859/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.12.2010 по делу N А12-6009/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 по делу N А12-14512/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12820/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2008 по делу N А12-18020/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2011 по делу N А13-6219/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 по делу N А56-8771/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2009 по делу N А13-106/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2008 по делу N А52-795/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2008 по делу N А05-12327/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N ВАС-15128/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2006 по делу N А56-41823/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2010 по делу N А32-40121/2009-4/922
Постановление ФАС Центрального округа от 04.03.2011 по делу N А48-1846/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2009 по делу N А35-370/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 N А19-5315/04-20-Ф02-5725/04-С1
Суд указал, что законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность юридических лиц подтверждать понесенные расходы товарно-транспортными накладными, свидетельствующими о доставке приобретаемых товаров покупателю.
Позиция 2. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) нужна
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2011 по делу N А19-13404/2010 (Определением ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-7245/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налогоплательщик (грузополучатель) обязан иметь в наличии товарно-транспортные накладные, которыми оформлялась перевозка приобретаемых им товаров.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А19-12965/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2010 по делу N А33-4121/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А33-556/08-Ф02-728/09, А33-556/08-Ф02-733/09 по делу N А33-556/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2009 N А33-5729/08-Ф02-6984/08 по делу N А33-5729/08
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.2010 по делу N А32-25360/2008-46/431
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2008 N А19-6962/08-30-Ф02-5844/08 по делу N А19-6962/08-30
По мнению суда, перевозка груза, независимо от вида транспорта, подлежит оформлению транспортными накладными.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2008 N А19-4281/07-56-41-Ф02-9146/07 по делу N А19-4281/07-56-41
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2010 по делу N А33-736/2010 (Определением ВАС РФ от 06.12.2010 N ВАС-16209/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков.
Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товара, если доставка осуществляется покупателем собственным транспортом (на условиях самовывоза) (п. 1 ст. 252 НК РФ)?
25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена и продолжает использоваться.
В соответствии с п. п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т.
В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Как следует из п. п. 1.2 и 2 Постановления N 78, требование об оформлении формы N 1-Т является обязательным для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.
По этому вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина, если доставка осуществляется собственными силами покупателя, представление ТТН для подтверждения обоснованности расходов не является обязательным. Имеются судебные решения, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебные решения, содержащие вывод о невозможности признания расходов на приобретение товаров без товарно-транспортной накладной. В одной из публикаций автор поддерживает такую позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если доставка товара осуществляется самовывозом, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) не обязательна
Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123
Разъясняется, что, в случае если покупатель вывозит товар со склада грузоотправителя на собственном транспорте, факт оказания услуг по перевозке отсутствует. Значит, нет необходимости составлять транспортную накладную. При этом затраты на перевозку и факт транспортировки товара можно подтвердить путевым листом.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501
Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487
Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2012 N Ф09-2412/12 по делу N А60-12929/11
По мнению инспекции, общество не доказало реальность поставки товаров, так как не представило товарно-транспортные накладные. Суд признал данный довод необоснованным и указал, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению товарно-транспортных накладных, поскольку имеется накладная N ТОРГ-12. Кроме того, налогоплательщик представил путевые листы, подтверждающие доставку товара собственным транспортом.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2011 по делу N А19-3787/2010
Суд установил, что товар был передан налогоплательщику до его транспортировки, которая осуществлялась самовывозом. ФАС указал, что в таком случае основанием для оприходования товара является не только ТТН, но и иные документы, подтверждающие произведенные расходы.
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу N А55-14780/2008
Суд указал, что если доставка товаров осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) без привлечения автотранспортной организации, составления товарно-транспортных накладных не требуется. В этом случае для подтверждения передачи материалов от поставщика потребителю достаточно использовать товарную накладную.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.08.2007 N Ф08-4809/2007-1842А по делу N А53-16694/2006-С6-22
Постановление ФАС Центрального округа от 29.12.2011 по делу N А64-1900/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 06.08.2007 по делу N А48-4281/06-15 (Определением ВАС РФ от 26.11.2007 N 15786/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2011 по делу N А68-4748/08-108/13
Суд указал, что товар налогоплательщику доставлял представитель организации на личном транспорте. Следовательно, составления товарно-транспортных накладных в данном случае не требовалось.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2006 по делу N А13-16213/2005-19
Суд указал, что составление товарно-транспортной накладной обязательно в случаях передачи товара покупателю от продавца через перевозчика. В случае доставки груза транспортом поставщика или покупателя документами, подтверждающими транспортировку груза, являются путевые листы.
Позиция 2. Если доставка товара осуществляется самовывозом, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) обязательна
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2011 по делу N А13-8941/2010
Суд указал, что по условиям договора поставка товаров осуществлялась на условиях франко-склад поставщика (ИНКОТЕРМС-2000), что означает доставку товаров силами самого покупателя. Суд отметил, что в данном случае оформление ТТН обязательно.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2010 по делу N А33-18030/2009
Суд указал, что ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Суд отклонил доводы общества о том, что, поскольку оно доставляло товар от продавца самовывозом, товарно-транспортные накладные не составлялись.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-10710/08-11-Ф02-1646/09 по делу N А19-10710/08-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 по делу N А19-4274/08-43
Суд установил, что согласно договору поставка продукции осуществляется самовывозом путем передачи продукции поставщиком покупателю на складе поставщика. Для принятия к учету товара, поступившего автомобильным транспортом, необходима в том числе товарно-транспортная накладная.
Консультация эксперта, 2011
Автор рекомендует налогоплательщикам во избежание претензий со стороны налоговых органов при доставке товаров собственным транспортом наряду с товарной накладной представлять и товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т.
