Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 18 Правил ведения книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями:
- финансовой помощи;
- денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав;
- процентов по векселям;
- процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;
- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Аналогичное правило ранее было установлено в п. 19 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не разъясняют, вправе ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру на величину процентов по коммерческому кредиту.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, подтверждающие, что предъявление покупателю суммы НДС (выставление счета-фактуры) на проценты по коммерческому кредиту неправомерно. Авторы, ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, указывают, что счет-фактура выписывается продавцом в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Покупателю же данный счет-фактура не выставляется.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08 по делу N А33-3593/08
Суд пришел к выводу, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А56-24710/2006 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 7574/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 по делу N А13-15240/2005-14 (Определением ВАС РФ от 12.04.2007 N 3746/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Автор со ссылкой на п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС разъясняет, что счета-фактуры при получении процентов за пользование коммерческим кредитом выписываются в одном экземпляре.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Коммерческий кредит: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
Интервью: Порядок исчисления и уплаты НДС: горячая линия ("Российский налоговый курьер", 2005, N 10)
Автор разъясняет, что в момент получения от покупателя суммы процентов продавец выписывает счет-фактуру для себя в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. При этом НДС он исчисляет по расчетной ставке. Но покупатель перечисляет не сумму процентов плюс НДС, а только сумму процентов, указанную в договоре.
