Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


»меет ли право комитент (принципал) выставить комиссионеру (агенту) сводный счет-фактуру (ст. 168 Ќ  –‘)?




 

Ќалоговый кодекс –‘ не содержит разъ€снений по данному вопросу.

¬ соответствии с п. 20 ѕравил ведени€ книги продаж (утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 26.12.2011 N 1137) комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии либо по агентскому договору, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры (в том числе корректировочные). јналогичные требовани€ установлены ѕостановлением ѕравительства –‘ от 02.12.2000 N 914. —огласно разъ€снени€м ћинфина –оссии до 1 апрел€ 2012 г. наравне с новой формой можно примен€ть и прежнюю форму счета-фактуры (ѕисьмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено дл€ сведени€ и использовани€ в работе ѕисьмом ‘Ќ— –оссии от 01.02.2012 N ≈ƒ-4-3/1547@)).

ѕо данному вопросу есть две точки зрени€.

ќфициальной позиции нет.

≈сть судебные решени€, в которых признаетс€ правомерность выставлени€ комитентом сводного счета-фактуры. јналогичное мнение высказывают некоторые авторы.

¬ то же врем€ есть мнение автора, который указывает, что законодательство не предусматривает выставлени€ комитентом одного сводного счета-фактуры на весь товар, проданный комиссионером.

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕозици€ 1. ¬ыставление сводного счета-фактуры правомерно

 

ѕостановление ‘ј— —еверо- авказского округа от 18.10.2007 N ‘08-6593/07-2439ј по делу N ј32-7553/2007-51/100 (ќпределением ¬ј— –‘ от 21.12.2007 N 17091/07 отказано в передаче данного дела в ѕрезидиум ¬ј— –‘)

—уд установил: комитент не дублировал показатели счетов-фактур, которые комиссионер выставил своим покупател€м, а формировал сводные счета-фактуры на основе отчетов комиссионера. “акже суд указал, что данный факт не €вл€етс€ основанием дл€ признани€ налоговой выгоды необоснованной.

јналогичные выводы содержит...

ѕостановление ‘ј— —еверо- авказского округа от 10.09.2007 N ‘08-5874/07-2199ј по делу N ј32-29952/2006-56/196

 

ѕостановление ‘ј— —еверо- авказского округа от 23.10.2007 N ‘08-6527/2007-2409ј по делу N ј32-6537/2007-33/135 (ќпределением ¬ј— –‘ от 07.02.2008 N 347/08 отказано в передаче данного дела в ѕрезидиум ¬ј— –‘)

—уд признал правомерным выставление комитентом в адрес комиссионера сводных счетов-фактур на основании ежедневных отчетов комиссионера.

 

 онсультаци€ эксперта, 2011

ѕо мнению автора, организаци€-комитент может выставить комиссионеру один счет-фактуру в конце мес€ца при условии, что дата отгрузки товара комиссионером покупателю относитс€ к одному налоговому периоду.

 

—тать€: ѕривлекаем посредника ("“орговл€: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 5)

јвтор разъ€сн€ет, что дл€ удобства комитент может выставл€ть сводный счет-фактуру на им€ посредника в отношении товаров, реализованных за определенный период (например, в зависимости от периодичности представлени€ посредником отчета).

 

—тать€: ”прощенна€ система налогообложени€ и договор комиссии ("јктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложени€", 2005, N 15)

ѕо мнению автора, если комиссионер сообщает показатели выставленных покупател€м счетов-фактур в конце мес€ца, то комитент может выставить комиссионеру один сводный счет-фактуру.

 

ѕозици€ 2. ¬ыставление сводного счета-фактуры неправомерно

 

 онсультаци€ эксперта, 2005

јвтор указывает, что законодательство не предусматривает выставление комитентом по итогам налогового периода одного сводного счета-фактуры на весь проданный комиссионером товар.

 

»меет ли право комиссионер (агент) выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), приобретенным им дл€ принципала (комитента) (ст. 168 Ќ  –‘)?

 

Ќалоговый кодекс –‘ не разъ€сн€ет пор€док выставлени€ счетов-фактур в рамках посреднических договоров.

—огласно п. 1 ѕравил заполнени€ счетов-фактур (утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 26.12.2011 N 1137) при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываетс€ дата счета-фактуры, выставл€емого продавцом комиссионеру (агенту). ѕри этом должны быть указаны полное или сокращенное наименование, »ЌЌ и  ѕѕ продавца, а также его местонахождение. ¬ ранее действовавшем ѕостановлении ѕравительства –‘ от 02.12.2000 N 914 такие требовани€ отсутствовали.

—огласно разъ€снени€м ћинфина –оссии до 1 апрел€ 2012 г. наравне с новой формой можно примен€ть и прежнюю форму счета-фактуры (ѕисьмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено дл€ сведени€ и использовани€ в работе ѕисьмом ‘Ќ— –оссии от 01.02.2012 N ≈ƒ-4-3/1547@)).

ѕри этом ни Ќалоговый кодекс –‘, ни ѕостановление ѕравительства –‘ N 1137 не разъ€сн€ют, может ли посредник выставить комитенту (принципалу) единый счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), приобретенным им дл€ принципала (комитента).

ѕо данному вопросу есть две точки зрени€.

ќфициальна€ позици€, выраженна€ ћинфином –оссии, основана на том, что посредник не может выставить принципалу сводный счет-фактуру по товарам, приобретенным у контрагентов. ≈сть работа автора, в которой отражен такой же подход.

¬ то же врем€ есть судебные решени€, в которых суды, ссыла€сь на ѕостановление ѕравительства –‘ от 02.12.2000 N 914, признают правомерным выставление агентом (комиссионером) принципалу (комитенту) сводного счета-фактуры по приобретенным дл€ него товарам (работам, услугам).

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕозици€ 1.  омиссионер (агент) не вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 31.07.2012 N 03-07-09/97

–азъ€снено, что выставление агентами сводных счетов-фактур не предусмотрено ѕравилами, утвержденными ѕостановлением ѕравительства –‘ от 26.12.2011 N 1137.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ћинфина –оссии от 21.06.2012 N 03-07-15/66

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 31.12.2009 N 03-07-11/340

‘инансовое ведомство разъ€снило, что агент не вправе выставить единый счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), которые им приобретены дл€ принципала у различных продавцов.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ћинфина –оссии от 06.05.2008 N 03-07-09/09

—тать€: ѕосреднические вопросы ("ѕищева€ промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

 

ѕозици€ 2.  омиссионер (агент) вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру

 

ѕостановление ‘ј— «ападно-—ибирского округа от 05.05.2012 по делу N ј03-10888/2011

—уд указал: ѕравилами, утвержденными ѕостановлением ѕравительства –‘ от 02.12.2000 N 914, не предусмотрено, что на каждый счет-фактуру, выставленный продавцом товара в адрес комиссионера, последний должен выставить комитенту отдельный счет-фактуру. ѕоэтому выставление одного (сводного) счета-фактуры по окончании мес€ца или иного определенного сторонами договора периода с показател€ми всех счетов-фактур продавцов товара не противоречит приведенным ѕравилам.

 

ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 28.03.2011 N  ј-ј40/27-11 по делу N ј40-58858/10-35-317

—уд отклонил довод инспекции о неправомерности выставлени€ агентом сводных счетов-фактур в адрес принципала. —уд указал, что ни ст. 169 Ќ  –‘, ни ѕравила ведени€ журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не запрещают агенту выставл€ть единые счета-фактуры на товары (работы, услуги), приобретенные дл€ принципала. Ќе содержат такого запрета и разъ€снени€ ћЌ— –оссии, данные в ѕисьме от 21.05.2001 N ¬√-6-03/404.

 

ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 08.12.2010 N  ј-ј41/15246-10 по делу N ј41-7432/10

—уд указал, что Ќалоговый кодекс –‘ и иные нормативные правовые акты по налогам и сборам не запрещают агенту выставл€ть принципалу единый счет-фактуру по приобретенным дл€ него товарам (работам, услугам). Ёто обусловлено спецификой взаимоотношений агента с налогоплательщиком и совершением в его интересах значительного объема разных по своему характеру действий с привлечением большого количества третьих лиц.

 

ƒолжен ли посредник, примен€ющий ”—Ќ (либо освобожденный по ст. 145 Ќ  –‘), выставл€ть счета-фактуры покупател€м товаров комитента (принципала), если комитент (принципал) находитс€ на общем режиме налогообложени€ (п. 1 ст. 168 Ќ  –‘)?

 

—огласно разъ€снени€м ћинфина –оссии до 1 апрел€ 2012 г. наравне с новой формой можно примен€ть и прежнюю форму счета-фактуры (ѕисьмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено дл€ сведени€ и использовани€ в работе ѕисьмом ‘Ќ— –оссии от 01.02.2012 N ≈ƒ-4-3/1547@)).

 

¬ ст. ст. 168 и 169 Ќ  –‘ нет специальных положений, регулирующих пор€док выставлени€ счетов-фактур посредниками. ¬ ст. 168 Ќ  –‘ установлен общий пор€док выставлени€ счетов-фактур, а в ст. 169 Ќ  –‘ есть указание на то, что счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, €вл€етс€ основанием дл€ вычета у покупател€ (п. 1 ст. 169 Ќ  –‘).

ќфициальна€ позици€ заключаетс€ в том, что налогоплательщики, примен€ющие ”—Ќ и осуществл€ющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждени€ счета-фактуры не выставл€ют. ¬месте с тем комиссионеры, примен€ющие ”—Ќ и реализующие товары (работы, услуги) комитента, должны выставл€ть счета-фактуры. ѕри этом отмечаетс€, что изложенный пор€док оформлени€ счетов-фактур не приводит к об€занности комиссионера уплачивать в бюджет Ќƒ— по товарам, реализуемым комитентом.

¬ ѕисьме ”ћЌ— –оссии по г. ћоскве указано, что организации-комиссионеры, освобожденные от исполнени€ об€занностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Ќ  –‘, должны выставл€ть покупател€м счета-фактуры на полную стоимость товаров с выделением Ќƒ—. ѕо суммам комиссионного вознаграждени€ комиссионер в указанном случае выставл€ет комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг без Ќƒ—. ƒанную позицию поддерживают авторы. ≈сть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 26.03.2012 N 03-07-11/82

–азъ€снено, что на основании п. 1 ст. 169 Ќ  –‘ счета-фактуры имеют право выставл€ть комиссионеры (агенты), примен€ющие ”—Ќ, которые осуществл€ют реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ћинфина –оссии от 16.05.2011 N 03-07-11/126

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 28.04.2010 N 03-11-11/123

‘инансовое ведомство разъ€сн€ет, что комиссионеры, примен€ющие ”—Ќ и реализующие товары (работы, услуги) комитента, должны выставл€ть счета-фактуры. ѕри этом отмечаетс€, что изложенный пор€док оформлени€ счетов-фактур не приводит к об€занности комиссионера уплачивать в бюджет Ќƒ— по товарам, реализуемым комитентом.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ћинфина –оссии от 05.05.2005 N 03-04-11/98

ѕисьмо ћинфина –оссии от 22.03.2005 N 03-04-14/03 "ќ счетах-фактурах в рамках договора комиссии"

ѕостановление ‘ј— ѕоволжского округа от 19.06.2007 по делу N ј55-16825/06

—тать€: ѕосредническа€ де€тельность (ќкончание) ("Ќалоговый вестник", 2006, N 12)

—тать€: ”прощенна€ система налогообложени€ и договор комиссии ("јктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложени€", 2005, N 15)

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 20.01.2009 N 03-07-09/01

‘инансовое ведомство разъ€сн€ет, что агенты, примен€ющие ”—Ќ и реализующие товары (работы, услуги) принципала, должны выставл€ть счета-фактуры. ѕри этом отмечаетс€, что изложенный пор€док оформлени€ счетов-фактур не приводит к об€занности агента уплачивать в бюджет Ќƒ— по товарам, реализуемым принципалом.

 

ѕисьмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 08.05.2007 N 19-11/042197

¬ ѕисьме указываетс€, что комиссионер, примен€ющий ”—Ќ, должен выписать покупател€м товаров комитента счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением Ќƒ—. Ёто объ€сн€етс€ тем, что комитент €вл€етс€ плательщиком налога на добавленную стоимость.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 15.07.2005 N 19-11/50666

ѕисьмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 07.06.2005 N 19-11/40881

 онсультаци€ эксперта, 2005

 

 онсультаци€ эксперта, 2009

јвтор разъ€сн€ет, что агент, примен€ющий ”—Ќ и реализующий услуги принципала - плательщика Ќƒ—, должен выписывать от своего имени на им€ покупател€ счет-фактуру с выделенным Ќƒ—. Ёта об€занность возникает у агента независимо от того, выставил соответствующие счета-фактуры принципал на им€ агента или нет.

 

ƒолжен ли посредник, примен€ющий ”—Ќ, перевыставл€ть комитенту (принципалу) счета-фактуры, полученные от продавцов, в случае приобретени€ товаров (работ, услуг) по заданию комитента (принципала) (п. 1 ст. 168 Ќ  –‘)?

 

—огласно разъ€снени€м ћинфина –оссии до 1 апрел€ 2012 г. наравне с новой формой можно примен€ть и прежнюю форму счета-фактуры (ѕисьмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено дл€ сведени€ и использовани€ в работе ѕисьмом ‘Ќ— –оссии от 01.02.2012 N ≈ƒ-4-3/1547@)).

 

¬ ст. ст. 168 и 169 Ќ  –‘ нет специальных положений, регулирующих пор€док выставлени€ счетов-фактур посредниками.

ќфициальна€ позици€ заключаетс€ в том, что посредник, который приобретает товары (работы, услуги) по заданию комитента (принципала), должен выставить ему счет-фактуру с показател€ми счета-фактуры, полученного от продавца. ≈сть судебное решение и работы авторов, подтверждающие подобный подход.

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕисьмо ”ћЌ— –оссии по г. ћоскве от 27.08.2004 N 24-11/55682 "ќ счетах-фактурах, оформл€емых при заключении посреднических сделок"

–азъ€сн€етс€, что посредник, приобретающий услуги дл€ комитента (принципала), выставл€ет комитенту (принципалу) счет-фактуру с показател€ми счета-фактуры, который продавец выставил посреднику.

јналогичные выводы содержит...

 онсультаци€ эксперта, 2009

—тать€: ѕривлекаем посредника ("“орговл€: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 5)

—тать€: ”прощенна€ система налогообложени€ и договор комиссии ("јктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложени€", 2005, N 15)

 

ѕостановление ‘ј— ÷ентрального округа от 09.12.2008 по делу N ј62-2534/2008

—уд указал, что комиссионер, примен€ющий ”—Ќ, при приобретении товаров (работ, услуг) дл€ комитента выписывает счет-фактуру с показател€ми счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру. ѕри этом счет-фактура, выданный комитенту, не регистрируетс€ у комиссионера ни в книге покупок, ни в книге продаж.

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-09-20; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 930 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ѕольшинство людей упускают по€вившуюс€ возможность, потому что она бывает одета в комбинезон и с виду напоминает работу © “омас Ёдисон
==> читать все изречени€...

1539 - | 1316 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.029 с.