В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 НК РФ не определен.
Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
По вопросу применения правил п. 4 ст. 170 НК РФ о пропорциональном распределении НДС при экспорте см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-07-08/101
В документе разъяснено, что налогоплательщик самостоятельно определяет методику ведения раздельного учета по экспортным операциям и закрепляет ее в учетной политике.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48
Письмо УМНС России по г. Москве от 04.04.2003 N 24-11/18947
Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170
Консультация эксперта, 2011
Статья: НДС при осуществлении внешнеторговых операций ("Налоговый вестник", 2008, N 1)
Статья: Как организовать раздельный учет для целей исчисления НДС ("Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2)
Письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934
В документе разъяснено, что раздельный учет по экспортным операциям налогоплательщик организует самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Данная методика должна давать возможность определить часть НДС, уплаченную в составе фактических затрат на производство (реализацию) экспортной продукции.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УМНС России по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/27161
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А19-14880/2011
Суд указал, что налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета НДС по внутренним и экспортным операциям и закрепить его в учетной политике, поскольку данный порядок не предусмотрен НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А82-8327/2004-27
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2006 по делу N А82-5205/2004-27
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 по делу N А82-10706/2005-37
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2006 по делу N А82-260/2005-15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2006 по делу N А82-14599/2004-15
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2006 по делу N А82-10690/2004-37
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2008 N А69-2186/08-5-Ф02-6256/08 по делу N А69-2186/08-5
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А19-18552/07-50-Ф02-1477/08 по делу N А19-18552/07-50
Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2008 N КА-А40/6077-08 по делу N А40-62176/07-109-251
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2008 N КА-А40/1865-08 по делу N А40-32029/07-107-194
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А40/12938-07 по делу N А40-6437/07-117-48
Постановление ФАС Московского округа от 06.11.2007 N КА-А40/10166-07 по делу N А40-70608/06-114-467
Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2007, 08.05.2007 N КА-А40/3328-07 по делу N А40-25478/06-20-113
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А57-5373/2008 (Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11963/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А57-18944/2008 (Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11961/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 по делу N А42-1252/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.04.2008 по делу N А26-4772/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10031/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008 по делу N А21-3018/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А21-4502/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2006 по делу N А56-20312/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу N А56-23410/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 N Ф08-2478/2008 по делу N А20-3042/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2 по делу N А47-8664/07 (Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15280/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 29.02.2008 N Ф09-8123/07-С2 по делу N А60-2654/07 (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 7997/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N Ф09-670/08-С2 по делу N А47-5196/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2008 N Ф09-355/08-С2 по делу N А47-1723/07
Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6740/07-С2 по делу N А07-25584/06
Постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2007 по делу N А48-1297/07-6
Постановление ФАС Центрального округа от 18.04.2007 по делу N А48-6354/04-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2008 N Ф04-2192/2008(3012-А27-14) по делу N А27-8031/2007-6 (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 8414/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что нормами гл. 21 НК РФ специальный порядок ведения налогоплательщиком раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по внутренним и экспортным операциям не установлен, методика такого учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в соответствующем приказе.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2008 по делу N А17-6397/2007 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N 15622/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 по делу N А56-27834/2011
Суд отметил, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, поскольку такой порядок не определен НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2008 N Ф04-5168/2008(10379-А03-25) по делу N А03-11860/07-34 (Определением ВАС РФ от 09.04.2009 N 658/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2008 N Ф04-5167/2008(10378-А03-25) по делу N А03-13639/2007-31
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2008 N КА-А40/13893-07 по делу N А40-24059/07-127-154
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А21-5690/2005 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 7266/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2007 N Ф09-4938/07-С2 по делу N А07-2210/07
Постановление ФАС Центрального округа от 30.07.2008 по делу N А35-2025/07-С18
Постановление ФАС Центрального округа от 15.03.2007 по делу N А48-2021/04-2
Книга: Годовой отчет за 2005 год (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) ("АКДИ" Экономика и жизнь", 2005)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Как с помощью учетной политики выиграть арбитражный спор ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 2)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2008 по делу N А17-1120/2008
Содержит вывод суда о том, что возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения предусмотрена Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4461/2007(35934-А27-25) по делу N А27-18711/2006-2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2007 по делу N А56-6351/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2007 по делу N А56-21523/2006 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9616/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А05-7683/2006-9
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2006 N А56-41550/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 N А42-6984/2005
Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11800-08 по делу N А40-11444/08-107-36
Суд указал на то, что Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок ведения раздельного учета затрат на товары, используемые при производстве продукции, которая реализуется на экспорт и на внутренний рынок. Не установлен такой порядок и иными законодательными актами, в том числе регламентирующими правила ведения бухгалтерского учета.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2007 N Ф09-9868/07-С2 по делу N А07-5938/07
Суд отклонил довод о некорректности методики, применяемой налогоплательщиком. Он указал, что законодательством не установлена какая-либо методика ведения раздельного учета НДС по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, и товарам, которые реализуются за пределами таможенной территории РФ.
