По какой ставке облагаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в отношении ввезенных в РФ товаров, если они не были помещены под режим свободной таможенной зоны (ст. 164 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0 процентов применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 процентов облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 данного пункта. В абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ разъясняется, что положение данного подпункта распространяется на работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ товаров и иные подобные работы (услуги). В этом абзаце не указывается на какой-либо таможенный режим ввозимых товаров. В то же время в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ применение нулевой ставки связывается с помещением ввозимых товаров под режим свободной таможенной зоны. На практике существует неопределенность в том, как толковать абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ: совместно с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ либо сам по себе. Исходя из этого возникает вопрос: по какой ставке НДС нужно облагать услуги, связанные с перевозкой ввозимых товаров, если они не были помещены под режим свободной таможенной зоны?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России ставка 0 процентов распространяется на работы (услуги) в отношении ввозимых в РФ товаров независимо от таможенного режима, под который будет помещен ввезенный груз. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.
Судебная практика, выраженная в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, исходит из того, что услуги, связанные с перевозкой товара, не помещенного под режим свободной таможенной зоны, следует облагать по ставке 18 процентов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в отношении ввезенных товаров, не помещенных под режим свободной таможенной зоны, облагаются по ставке 0 процентов
Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/47
Разъяснено, что услуги по перевозке ввозимых на территорию РФ товаров облагаются по ставке 0 процентов независимо от таможенного режима, под который помещаются эти товары. При этом необходимо представить документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.
Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/346
Разъяснено, что услуги по погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ товаров облагаются по ставке 0 процентов независимо от таможенного режима, под который помещаются эти товары. При этом необходимо представить документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-07-08/242
Письмо ФНС России от 20.06.2011 N ЕД-4-3/9683@
Разъяснено, что операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, выполненных (оказанных) в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, облагаются по ставке 0 процентов при условии, что они выполнены (оказаны) до дня выпуска указанных товаров таможенными органами.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13485/10 по делу N А51-22327/2009
Суд указал, что ставку 0 процентов нужно применять к услугам по транспортировке ввозимых в РФ товаров, под которыми понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2011 N Ф03-834/2011 по делу N А51-7617/2010
Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу N А40-8023/11-99-36
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2011 N КА-А40/6310-11 по делу N А40-50140/10-112-275 (Определением ВАС РФ от 30.09.2011 N ВАС-12204/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 по делу N А65-28409/2010 (Определением ВАС РФ от 06.12.2011 N ВАС-15179/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.12.2011 N Ф03-6421/2011 по делу N А51-21818/2009
Суд пришел к выводу о том, что из толкования пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ следует, что ставку 0 процентов нужно применять к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в РФ товаров, под которыми в силу норм Таможенного кодекса РФ понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами. Оказание услуг после выпуска товаров в свободное обращение исключает возможность применения к ним налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2011 N Ф03-2756/2011 по делу N А51-14893/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2011 N Ф03-2387/2011 по делу N А51-7615/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.06.2011 N Ф03-2426/2011 по делу N А51-7619/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.06.2011 N Ф03-2418/2011 по делу N А51-14504/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.06.2011 N Ф03-2367/2011 по делу N А51-7616/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2011 N Ф03-833/2011 по делу N А51-7609/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2011 N Ф03-909/2011 по делу N А51-21498/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2011 N Ф03-1192/2011 по делу N А51-8519/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2011 N Ф09-6337/11 по делу N А60-43584/2010
Суд, ссылаясь на пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, разъяснил, что при оказании грузоотправителю услуг по транспортировке или транспортно-экспедиционному обслуживанию ввезенных в Россию грузов, не помещенных под режим свободной таможенной зоны, перевозчик или экспедитор должен предъявить к уплате покупателю сумму НДС по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2011 N Ф03-729/2011 по делу N А51-8906/2010
Суд отклонил доводы инспекции о том, что ввезенный товар не был помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны и в силу этого отсутствовали основания для применения нулевой ставки в отношении работ (услуг), выполненных обществом. Суд разъяснил, что условия налогообложения услуг по погрузке и перегрузке импортных товаров не должны зависеть от заявленного грузоотправителем (грузополучателем) при ввозе или вывозе этих товаров таможенного режима. Суд указал, что абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержит ссылок на какой-либо таможенный режим.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2011 N Ф03-1108/2011 по делу N А51-21818/2009
Суд указал, что согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0 процентов применяется к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в РФ товаров, под которыми в силу норм Таможенного кодекса РФ понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 по делу N А56-21388/2010
Суд счел правомерным применение обществом ставки 0 процентов при реализации услуг по погрузке, перегрузке и сопровождению товаров, ввезенных в Российскую Федерацию. Суд при этом отклонил довод инспекции о необходимости обложения таких услуг по ставке 18 процентов. Ставка 0 процентов распространяется на работы (услуги) в отношении ввозимых в РФ товаров независимо от таможенного режима, под который они помещены, поскольку абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ уточняет положения пп. 1 п. 1 данной статьи. Кроме того, на момент оказания услуг ввозимые товары не были помещены под тот или иной таможенный режим.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А56-69613/2009
Позиция 2. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в отношении ввезенных товаров, не помещенных под режим свободной таможенной зоны, облагаются по ставке 18 процентов
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 8133/09 по делу N А51-13776/2008
Согласно ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется к услугам, которые связаны с перевозкой товара, помещенного под режим свободной таможенной зоны. Поскольку товар не был помещен под данный режим, к услугам по его выгрузке и хранению применяется ставка НДС 18 процентов.
Постановление ФАС Центрального округа от 25.10.2011 по делу N А54-5628/2010
Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 8133/09, разъяснил, что при оказании обществу услуг по приему и хранению ввезенных в Россию товаров на складе временного хранения должна применяться ставка НДС 18 процентов. Это объясняется тем, что услуги оказывались в отношении товаров, не связанных с таможенными режимами, поименованными в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2011 по делу N А68-1116/09 (Определением ВАС РФ от 20.01.2012 N ВАС-17674/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о правомерности заявленного обществом вычета НДС, уплаченного по оказанным ему транспортно-экспедиционным услугам по транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ. Суд указал, что налоговый орган не доказал, что ввозимый товар был помещен под тот таможенный режим, который прямо упомянут в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Также суд отметил, что в обязанность налогоплательщика не входит проверка указанной в счете-фактуре ставки налога.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А56-49723/2006
Суд указал, что услуги, оказываемые обществу по выгрузке, приемке, взвешиванию, пересчету и отгрузке товаров, ввезенных на территорию РФ и не помещенных под режим свободной таможенной зоны, облагаются по ставке НДС 18 процентов. На этом основании суд признал правомерным применение обществом вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику при оказании ему данных услуг.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 по делу N А56-10390/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу N А56-16679/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-10393/2007
