(ПО СТ. 161 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС
ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ АГЕНТА ЛИЦОМ,
НЕ ПЛАТЯЩИМ НДС
1.1. Необходимо ли исполнять обязанности налогового агента в случае применения ЕНВД, освобождения по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, при аренде федерального имущества (имущества субъекта РФ и муниципального имущества) у органа государственной и муниципальной власти (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>
1.2. Должны ли уплачивать налог в качестве налогового агента предприниматели, зарегистрированные до 2001 г. и арендующие федеральное, муниципальное имущество после 2001 г. (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>
Необходимо ли исполнять обязанности налогового агента в случае применения ЕНВД, освобождения по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, при аренде федерального имущества (имущества субъекта РФ и муниципального имущества) у органа государственной и муниципальной власти (п. 3 ст. 161 НК РФ)?
Статья 161 НК РФ не предусматривает освобождения от исполнения обязанности налогового агента налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, а также освобождения по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
В п. 4 ст. 346.26 НК РФ указано, что при уплате ЕНВД организации (предприниматели) не признаются налогоплательщиками НДС. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих освобождение по ст. 145 НК РФ, п. 1 этой статьи предусмотрено, что данные лица освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС. Пунктом 1 ст. 145.1 НК РФ установлено, что организации - участники проекта "Сколково" также освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД при аренде федерального недвижимого имущества являются налоговыми агентами и должны уплачивать НДС.
Есть судебные решения, в которых отмечается, что организации (предприниматели), освобожденные от обязанностей налогоплательщика, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. Авторы придерживаются той же точки зрения.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/96
Разъяснено, что индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД при аренде муниципального недвижимого имущества должны уплачивать НДС в качестве налогового агента.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-14/44
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2010 по делу N А26-7880/2009
Суд установил, что по условиям договоров аренды и в силу п. 3 ст. 161 НК РФ общество (плательщик ЕНВД) как налоговый агент обязано было из доходов, уплачиваемых арендодателю, исчислить НДС и перечислить его в бюджет. При этом гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщика ЕНВД от обязанностей налогового агента.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2011 N Ф09-10371/10-С2 по делу N А76-6299/2010-38-201
Суд пришел к выводу, что предприниматель, применяющий ЕНВД, в периоды действия договоров аренды муниципального имущества обязан уплачивать в бюджет НДС, удержанный с суммы арендных платежей.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А70-2131/2009 (Определением ВАС РФ от 27.09.2010 N ВАС-6089/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2009 N КА-А41/12219-09 по делу N А41-19781/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А55-1641/08
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А41/7486-09 по делу N А41-24753/08 (Определением ВАС РФ от 18.12.2009 N ВАС-16086/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ст. 346.26 НК РФ не освобождает плательщика ЕНВД от обязанностей налогового агента, поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности было правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2008 N Ф03-А04/08-2/2188 по делу N А04-6962/2007-3/201
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6501/2007(38740-А27-42) по делу N А27-1797/2007-2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2006 по делу N А21-716/2006
Статья: Определение налоговой базы по НДС и уплата налога налоговыми агентами ("Налоговый вестник", 2005, N 11)
Автор разъясняет, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при приобретении у иностранных налогоплательщиков товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются налоговыми агентами.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: О расчетах с бюджетом по НДС при исполнении договоров аренды ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 50)
Тематический выпуск: Аренда: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 10)
Должны ли уплачивать налог в качестве налогового агента предприниматели, зарегистрированные до 2001 г. и арендующие федеральное, муниципальное имущество после 2001 г. (п. 3 ст. 161 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, согласно которому введение в 2001 г. НК РФ нормы, обязывающей арендаторов исчислять и уплачивать НДС в качестве налоговых агентов, ухудшает их положение. Следовательно, предприниматели, зарегистрированные до 2001 г., до истечения четырех лет с момента государственной регистрации не должны исполнять обязанности налоговых агентов.
В то же время есть судебное решение, в котором указывается, что введение п. 3 ст. 161 НК РФ ухудшает положение предпринимателей, в том числе потому, что согласно ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ льгота установлена только для налогоплательщиков, а не для налоговых агентов. Следовательно, с 2001 г. субъекты малого предпринимательства должны уплачивать налог в качестве налоговых агентов по правилам п. 3 ст. 161 НК РФ.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Введение в 2001 г. нормы п. 3 ст. 161 НК РФ, обязывающей арендаторов исчислять и уплачивать НДС в качестве налоговых агентов, ухудшает их положение
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу N А79-7666/2006 (Определением ВАС РФ от 30.11.2007 N 15772/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Следовательно, согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ новая норма п. 3 ст. 161 НК РФ не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.
Позиция 2. Введение нормы п. 3 ст. 161 НК РФ не ухудшает положение предпринимателя
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.2005 N А65-8175/04-СА2-38
Доводы предпринимателя-арендатора о том, что он является субъектом малого предпринимательства, а следовательно, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не является плательщиком НДС, необоснованны, поскольку нормы данного акта законодательства о налогах и сборах предусматривают предоставление льготы по налогообложению субъектам малого предпринимательства - налогоплательщикам, а не налоговым агентам.
