Включается ли в налоговую базу стоимость перевозки импортируемых или экспортируемых товаров в части, относящейся к перевозке за пределами РФ (п. 1 ст. 157 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 157 НК РФ налоговая база при осуществлении перевозок определяется как стоимость такой перевозки (без включения в нее налога).

Существует две точки зрения по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УМНС России по Московской области, в налоговую базу включается стоимость перевозки только по территории РФ. Есть работа автора, поддерживающая эту точку зрения.

В то же время судебная практика исходит из того, что в налоговую базу включается полная стоимость перевозки товаров. Есть работа автора, который придерживается данного мнения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В налоговую базу по перевозке импортируемых или экспортируемых товаров включается стоимость перевозки только по территории РФ

Письмо УМНС России по Московской области от 31.10.2003 N 06-21/18753/Ц492 "О транспортных расходах при импорте товаров"

Разъяснения основаны на законодательстве, действовавшем в 2003 г. В Письме сказано, что услуги российских перевозчиков по транспортировке товаров, импортируемых в Россию, облагаются по ставке 0 процентов только в пределах территории РФ. Соответственно, и вычеты по НДС предъявляются только по этим оборотам. Перевозка импортируемых товаров за пределами РФ НДС не облагается. Поэтому у российского перевозчика нет права на налоговые вычеты по таким услугам. В качестве основания такого вывода приводится пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Книга: Договор аренды, лизинг: учет и налоги (Абрамова Н.В.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)

Автор отмечает, что услуги по аренде транспортного средства с экипажем облагаются по ставке 0 процентов только в отношении маршрута, проходящего в пределах территории РФ. Услуги, оказываемые за пределами территории РФ, НДС не облагаются.

Позиция 2. В налоговую базу по перевозке импортируемых или экспортируемых товаров включается стоимость перевозки как по территории РФ, так и за ее пределами

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2005 N А05-1000/05-26

Суд указал, что по ставке 0 процентов облагается вся стоимость перевозки как по территории РФ, так и за ее пределами. В налоговую базу также включается полная стоимость перевозки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2005 N А05-999/05-26

Статья: Место реализации при оказании транспортных услуг ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 4)

Автор поддерживает позицию о том, что НДС облагается полная стоимость транспортных услуг по перевозке товаров, осуществляемых как за пределами РФ, так и по ее территории.