Как формируется налоговая база при получении комиссионером (поверенным, агентом) сумм оплаты от покупателей товаров комитента (доверителя, принципала) (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 156 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Суды единодушно поддерживают следующую позицию: согласно п. 1 ст. 156 НК РФ в налоговую базу комиссионера (поверенного, агента) включается только сумма комиссионного вознаграждения. В остальном выручка от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента (доверителя, принципала). Аналогичного подхода придерживаются и авторы.
В судебной практике есть также пример решения, признающего, что если комиссионер уплатил налог, включив выручку от оплаты товаров комитента (выполненных работ, оказанных услуг) в свою налоговую базу, то такой налог подлежит возврату комиссионеру.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Уральского округа от 25.03.2010 N Ф09-1948/10-С3 по делу N А07-14241/2009
Суд указал, что при определении поверенным налоговой базы по НДС учитывается только сумма агентского вознаграждения, а не сумма выручки, полученной от реализации товара в интересах доверителя.
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А12-19285/2008 (Определением ВАС РФ от 22.09.2009 N ВАС-12510/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что при определении налоговой базы по НДС учитывается только сумма агентского (комиссионного) вознаграждения, а не сумма выручки, полученной от реализации товара в интересах принципала.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2008 N Ф03-5994/2008 по делу N А51-12376/078-279/1
Суд указал, что в налоговую базу комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения. В остальном выручка от продажи товаров комитента (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-4743/2008 по делу N А73-1944/2008-63
Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2008 N Ф09-6714/08-С3 по делу N А07-2969/08
Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-792/07-С2 по делу N А60-12541/06 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 6993/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 24.07.2009 по делу N А62-6510/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 26.12.2007 по делу N А35-8595/06-С18
Суд указал, что комиссионер, получивший на свой расчетный счет от покупателей суммы в виде оплаты поставленных товаров, в налоговую базу может их не включать (п. 1 ст. 156 НК РФ), за исключением комиссионного вознаграждения или иных причитающихся ему доходов. Эти средства облагаются НДС у комитента, поскольку он является собственником товара.
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что суммы аванса, полученные комиссионером в счет предстоящей поставки товаров в рамках договора комиссии, учитываются комитентом как суммы предоплаты.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20 ("Консультант", 2007, N 2)
Автор разъясняет, что посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Вознаграждение комиссионера: налог на прибыль, НДС, "упрощенка" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)
