Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕреступлени€ в сфере формировани€ бюджета и государственных внебюджетных фондов




ѕреступлени€ в сфере формировани€ бюджета и государственных внебюджетных фондов Ц общественно опасные де€ни€, непосредственно пос€гающие на отношени€, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов –‘, ответственность за которые предусмотрена ст. 192 194 198,199 ”  –‘.

‘ормирование доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов –‘ осуществл€етс€ из различных источников. ќдними из наиболее важных €вл€ютс€ средства, поступающие в бюджет в виде налогов с физических и юридических лиц, таможенных платежей, а также драгоценных металлов и драгоценных камней, добытых из недр, подн€тых, найденных или полученных из вторичного сырь€, и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций. Ќепоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причин€ет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудн€ет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан и т.д. «аконодательство и другие нормативные правовые акты –‘ регламентируют пор€док поступлени€ в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагает на физических и юридических лиц об€занности вносить в бюджет и государственные внебюджетные фонды соответствующие средства и т.д. ќбщественные отношени€, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов в соответствии с законодательством и другими нормативными правовыми актами –‘, охран€ютс€ уголовным законом.

Ќа основании ”  –‘ преступлени€ в сфере формировани€ бюджета и государственных внебюджетных фондов включают в себ€, как уже было отмечено, четыре вида де€ний: 1) уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198); 2) уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199); 3) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194), и 4) нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192).

”клонение гражданина от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 ”  –‘)

Ќепосредственный объект рассматриваемого преступлени€ Ц общественные отношени€, обеспечивающие интересы экономической де€тельности в сфере финансов в части формировани€ бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц.

Ќар€ду с пос€гательством на названный непосредственный объект, который €вл€етс€ об€зательным, данное преступление может быть направлено и на факультативный непосредственный объект Ц общественные отношени€, обеспечивающие формирование государственного аппарата из некоррумпированных государственных служащих. Ёто вытекает из ст. 12 ‘едерального закона –‘ Ђќб основах государственной службы –оссийской ‘едерацииї от 31 июл€ 1995 г., согласно которой Ђгражданин при поступлении на государственную службу, а также государственный служащий в соответствии с федеральным законом ежегодно об€заны представл€ть в органы государственной налоговой службы сведени€ о полученных ими доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, €вл€ющихс€ объектами налогообложени€ї*.

 

*—обрание законодательства –оссийской ‘едерации. 1995. є 31. ст. 2990.

 

ѕредмет данного преступлени€ Ц неуплаченный налог в крупном размере, об€зательна€ деклараци€ о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. ќн альтернативен. Ќеуплаченный налог, деклараци€ при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог или страховой взнос не уплачены, а деклараци€ не подана. ¬ случа€х представлени€ декларации этот предмет характеризуетс€ содержанием, не соответствующим действительности, а именно включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

—огласно ч. I ст. 8 Ќалогового кодекса –‘ (Ќ  –‘)*, часть перва€ которого была прин€та 31 июл€ 1998 г., Ђпод налогом понимаетс€ об€зательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждени€ принадлежащих им на праве собственности, хоз€йственного ведени€ или оперативного управлени€ денежных средств, в цел€х финансового обеспечени€ де€тельности государства и (или) муниципальных образованийї**. —огласно ч. 2 той же статьи Ќ  –‘ Ђпод сбором понимаетс€ об€зательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого €вл€етс€ одним из условий совершени€ в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправлени€, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включа€ предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)ї.

 

*¬водитс€ в действие с 1 €нвар€ 1999 г. согласно ст. 1 ‘едерального закона –‘ Ђќ введении в действие части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерацииї от 31 июл€ 1998 г. є 147-‘«, за исключением отдельных положений. —м.: Ќалоговый кодекс –‘ (часть перва€) и основные нормативные документы по налогообложению, прин€тые в 1998 году. ћ.: онтур, 1998.

**”каз изд. —. 11.

 

Ќа основании ст. 11 «акона –‘ от 27 но€бр€ 1992 г. є 4015-1 с изменени€ми и дополнени€ми, внесенными ‘едеральным законом –‘ от 31 декабр€ 1997 г. є 157-‘« Ђќб организации страхового дела в –оссийской ‘едерацииї Ђстраховым взносом €вл€етс€ плата за страхование, которую страхователь об€зан внести страховщику в соответствии с договором страховани€ или закономї*.   предмету рассматриваемого преступлени€ относитс€ об€зательный страховой взнос в государственные внебюджетные фоны, установленный нормативными правовыми актами.

 

*¬едомости —ъезда народных депутатов –оссийской ‘едерации и ¬ерховного —овета –оссийской ‘едерации. 1993 є 2. —т 56; —обрание законодательства –оссийской федерации. 1998. є 1.—т.4.

 

¬ качестве предмета преступлени€ уклонени€ физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере. Ќеуплаченный налог или названный страховой взнос характеризуют предмет с качественной стороны, а крупный размер Ц с количественной. —огласно прим. 1 к ст. 198 ”  –‘ Ђуклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признаетс€ совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты трудаї. —ледовательно, предмет этого преступлени€ Ц неуплаченный налог и (или) неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды в сумме, превышающей двести минимальных размеров оплаты труда. ≈сли сумма налога и (или) названного страхового взноса, от уплаты которого гражданин уклон€етс€, меньше двухсот минимальных размеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда, то такой неуплаченный налог и (или) указанный страховой взнос не €вл€ютс€ предметом преступлени€, ответственность за которое установлена ст. 198 ”  –‘. ¬ последнем случае неуплаченный налог представл€ет собой предмет административного правонарушени€ и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную, а административную ответственность по ст. 1561  ојѕ –—‘—–. ¬ соответствии с п. 12 ѕостановлени€ є 8 ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. Ђќ некоторых вопросах применени€ судами –оссийской ‘едерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налоговї Ђпри определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, €вл€ющегос€ основанием дл€ квалификации соде€нного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 ”  –‘ как уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном или особо крупном размере (соответственно свыше двухсот и свыше п€тисот минимальных размеров оплаты труда), либо по ч. 1 ст. 199 ”  –‘ как уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное в крупном размере (свыше одной тыс€чи минимальных размеров оплаты труда), надлежит исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент окончани€ указанных преступлений.

ѕо смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случа€х, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тыс€чу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случа€х, когда эта сумма €вл€етс€ результатом неуплаты нескольких различных налоговї*.

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997. є 9. —. 4.

 

¬ыступа€ в качестве предмета преступлени€, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 ”  –‘, об€зательна€ деклараци€ либо вовсе не представл€етс€, либо Ц при ее представлении Ц характеризуетс€ содержанием, не соответствующим действительности, вследствие включени€ в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

‘орма об€зательной декларации о доходах или расходах устанавливаетс€ √осударственной налоговой службой –‘. —ведени€, отражаемые в декларации, пор€док их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ст. 18 и 20 «а-1 кона –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї*.

 

*—обрание законодательства –оссийской ‘едерации. 1996. є 26. —т. 3035.

 

—огласно п. Ђбї ч. 1 ст. 20 этого «акона деклараци€ о доходах и расходах Ц это документ, представл€емый физическим лицом налоговым органам Ђпо форме, устанавливаемой √осударственной налоговой службой –оссийской ‘едерацииї, который не противоречит определению, содержащемус€ в ст. 80 Ќ  –‘, где говоритс€, что Ђналогова€ деклараци€ представл€ет собой письменное за€вление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, св€занные с исчислением и уплатой налогаї.   декларации прилагаютс€ другие необходимые документы и сведени€, подтверждающие достоверность указанных в ней данных. ƒл€ обеспечени€ истинности включаемых в декларацию сведений физические лица, подлежащие налогообложению, в соответствии с п. Ђаї ч. 1 ст. 20 упом€нутого «акона –—‘—– Ђоб€заны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, св€занных с извлечением доходовї. ѕор€док, в частности сроки, представлени€ декларации физическими лицами налоговым органам закреплен в ст. 18 данного «акона.

ќбъективна€ сторона состава преступлени€ уклонени€ физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуетс€ таким уклонением путем совершени€ альтернативно любого из следующих де€ний: 1) бездействи€, выражающегос€ в непредставлении декларации о доходах в случа€х, когда подача декларации €вл€етс€ об€зательной; 2) действи€, состо€щего во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, или 3) действи€ или бездействи€, заключающегос€ в уклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом.

Ќепредставление декларации о доходах в случа€х, когда подача декларации €вл€етс€ об€зательной, Ц это бездействие, выражающеес€ в об€занности лица совершить действие, т.е. представить декларацию о доходах, при наличии возможности это сделать.

ќб€занность представлени€ декларации возлагаетс€ на физических лиц, получающих доходы не по месту основной работы (службы, учебы) либо от предпринимательской де€тельности или иными способами, за исключением лиц, имевших за отчетный год совокупный облагаемый доход, не превышающий сумму дохода, исчисление налога с которого производитс€ по минимальной ставке (до 31 декабр€ 1997 г. Ц 12 млн руб., с 1 €нвар€ 1998 г. Ц 20 тыс. руб.), а также лиц, налогообложение которых производитс€ непосредственно налоговыми органами.

“ака€ об€занность установлена ч. 1 ст. 18 упоминавшегос€ «акона –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї и ст. 63 »нструкции по применению «акона –оссийской ‘едерации Ђќ подоходном налоге с физических лицї √осударственной налоговой службы –‘ от 29 июн€ 1995 г. є35 с изменени€ми и дополнени€ми, внесенными 1 сент€бр€ 1995 г., 2 апрел€ 1996 г. и 11 июл€ 1996 г.*, котора€ специально предусмотрена ст. 24 названного «акона в качестве нормативного акта, регламентирующего применение «акона –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї.

 

*Ѕюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. є 4. 1996.

 

¬ ч. 1 ст. 18 этого «акона, в частности, установлено, что Ђдеклараци€ о фактически полученных доходах и произведенных расходах представл€етс€ физическими лицами налоговому органу по месту посто€нного жительства не позднее 1 апрел€ года, следующего за отчетным.

ќт представлени€ декларации освобождаютс€ физические лица, налогообложение которых производитс€ в соответствии с гл. II (под названием ЂЌалогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним об€занностей по месту основной работы (службы, учебы)ї Ц Ћ. √.) и (или) VI (с наименованием Ђќсобенности налогообложени€ доходов, получаемых лицами, не имеющими посто€нного местожительства в –—‘—–ї ЦЋ. √.) насто€щего «акона, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производитс€ по минимальной ставке.

¬ случае по€влени€ в течение года источников доходов, указанных в главе IV насто€щего «акона, физические лица подают декларацию в п€тидневный срок до истечени€ мес€ца со дн€ по€влени€ таких источников. ¬ декларации указываетс€ размер дохода, полученного ими за первый мес€ц де€тельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего годаї*.

 

*—обрание законодательства –оссийской ‘едерации 1996 є 26. —т. 3035

 

—татьей 63 названной »нструкции конкретизируетс€ цитированна€ норма «акона –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї*.

 

*Ѕюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. є 4.1996.

 

Ќепредставление декларации налицо тогда, когда она не подана 2 апрел€ года, следующего за отчетным, либо на шестой день по истечении мес€ца со дн€ по€влени€ источников доходов, указанных в разд. IV упоминавшейс€ »нструкции.

ћоментом окончани€ данного преступлени€ Ц уклонени€ гражданина от уплаты налога путем непредставлени€ декларации Ц €вл€етс€ соответственно 2 апрел€ года, следующего за отчетным, и шестой день по истечении мес€ца со дн€ по€влени€ источников доходов, перечисленных в разд. IV названной »нструкции.

¬ключение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представл€ет собой действие, состо€щее во внесении в декларацию, представленную в налоговый орган, сведений, которые, во-первых, не соответствуют действительности, во-вторых, уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов и, в-третьих, искажаютс€ заведомо, то есть намеренно, а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т. п.

—огласно п. 3 ѕостановлени€ є 8 ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. Ђќ некоторых вопросах применени€ судами –оссийской ‘едерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налоговї Ђпод включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

ƒоходы Ц это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте –оссийской ‘едерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

–асходы Ц это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случа€х уменьшение налогооблагаемой базыї*.

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997. є 9. —. 3.

 

¬ п. 4 этого ѕостановлени€ указано, что в соответствии с «аконом –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в св€зи с осуществлением им любых видов предпринимательской де€тельности. »сход€ из этого, действи€ виновного, занимающегос€ предпринимательской де€тельностью без регистрации или без специального разрешени€ либо с нарушением условий лицензировани€ и уклон€ющегос€ от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой де€тельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими част€ми ст. 171 и 198 ”  –‘*.

 

*“ам же —. 3-4.

 

ћоментом окончани€ уклонени€ гражданина от уплаты налога путем включени€ в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах €вл€етс€ истечение мес€чного срока после подачи декларации в налоговый орган, то есть число следующего мес€ца, следующее за числом подачи декларации. Ёто обусловлено тем, что согласно ч. 3 ст. 18 «акона –—‘—– Ђќ подоходном налоге с физических лицї Ђфизические лица вправе в мес€чный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, за€вленные ими в этой декларацииї*. ¬ соответствии с п. 5 названного ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июн€ 1997 г. Ђпреступлени€, предусмотренные ст. 198 и 199 ”  –‘, считаютс€ оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательствомї**.

 

*—обрание законодательства –оссийской ‘едерации. 1996. є 26. —т. 3035.

**Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997 є9. —.4

 

»ной способ уклонени€ физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды может состо€ть, например, в фактическом неплатеже налога или указанного страхового взноса в установленный срок, в частности, путем сн€ти€ денежных средств с банковского счета, с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страхового взноса, перевода этих средств на другой счет и т. д.

”клонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды путем их фактического неплатежа €вл€етс€ оконченным преступлением с момента истечени€ срока платежа, установленного законом или другими нормативными правовыми актами.

—убъект рассматриваемого преступлени€ специальный. »м €вл€етс€ физическое вмен€емое лицо, достигшее 16-ти лет, об€занное представл€ть в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Ќа основании ст. 1 «акона –‘ Ђќ подоходном налоге с физических лицї плательщиками подоходного налога €вл€ютс€ физические лица Ц граждане –‘, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие посто€нного местожительства в –‘   имеющим посто€нное местожительство в –‘ относ€тс€ лица, проживающие в –‘ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году*.

 

*—обрание законодательства –оссийской ‘едерации. 1996. є26 —т. 3035.

 

јналогично субъект данного преступлени€ определ€етс€ в п. 6 упоминавшегос€ ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г.*

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997. є 9 —. 4.

 

—убъективна€ сторона уклонени€ физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуетс€ виной в форме пр€мого умысла. ¬иновный осознает, что уклон€етс€ от уплаты налога и (или) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставлени€ декларации о доходах в налоговый орган, зна€ о возложенной на него об€занности представить такую декларацию, либо путем включени€ в декларацию заведомо искаженных данных, то есть сведений, которые, как ему доподлинно известно, не соответствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемых налога и (или) названного страхового взноса, и желает этого. ћотивы и цели не €вл€ютс€ признаками субъективной стороны данного состава преступлени€ и на квалификацию соде€нного не вли€ют.

„астью 2 ст 198 ”  –‘ предусмотрены два квалифицирующих признака рассматриваемого состава преступлени€: 1) совершение де€ни€ в особо крупном размере и 2) совершение де€ни€ лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей либо ст. 194 или 199 ”  –‘.

ѕервый квалифицирующий признак налицо при условии уклонени€ гражданина от уплаты налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в особо крупном размере. ¬ соответствии с прим. 1 к ст. 198 ”  –‘ данное преступление признаетс€ совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает п€тьсот минимальных размеров труда.

¬торой квалифицирующий признак имеет место тогда, когда лицо, совершившее уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, ранее, то есть до совершени€ этого преступлени€, было судимо за уклонение от уплаты налога или указанного страхового взноса либо за совершение преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 194 или 199 ”  –‘, и данна€ судимость не сн€та и не погашена в пор€дке, установленном уголовным законом. ѕричем учитываетс€ судимость не только по ст. 198, 194 или 199 ”  –‘, но и по ст. 162', 1622 или 1626 ”  –—‘—–. ќднако дл€ учета судимости по ст. 1621, 1622 или 1626 ”  –—‘—– требуетс€, чтобы лицо было осуждено за де€ние, фактические признаки которого соответствуют признакам, описанным в диспозици€х частей 1-х или частей 2-х ст. 198,194 или 199 ”  –‘.

¬ этой св€зи в п. 7 ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. разъ€снено, что Ђранее судимым за уклонение от уплаты налога (ч. 2 ст. 198 ”  –‘) следует считать лицо, которое в прошлом было осуждено по ст. 198 ”  –‘ или по ст. 199 ”  –‘ либо по ч. 1 ст. 1622 ”  –—‘—–, если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходный налог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты труда, либо по ч. 2 ст. 1622 ”  –—‘—– по признаку Ђсокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложени€ в особо крупных размерахї, при условии, что прошла€ судимость несн€та и не погашена в установленном законом пор€дкеї*.

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997. є9. —. 4.

 

ѕримечанием 2 к ст. 198 ”  –‘, впервые введенным ‘едеральным законом –‘ Ђќ внесении изменений и дополнений в ”головный кодекс –оссийской ‘едерацииї от 25 июн€ 1998 г., предусмотрено, что Ђлицо, впервые совершившее преступлени€, предусмотренные насто€щей статьей, а также стать€ми 194 или 199 насто€щего  одекса, освобождаетс€ от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступлени€ и полностью возместило причиненный ущербї.

ƒл€ освобождени€ лица на основании этого примечани€ от уголовной ответственности необходима совокупность трех условий: 1) совершение впервые преступлений, предусмотренных ст. 194, 198 или 199 ”  –‘; 2) способствование раскрытию преступлени€ и 3) полное возмещение причиненного ущерба.

¬первые совершившим указанные преступлени€ считаетс€ лицо, которое вообще не совершало преступлений, предусмотренных ст. 194,198 или 199 ”  –‘, а равно преступлений, фактические признаки которых соответствуют признакам, описанным в диспозици€х этих статей, но которые были предусмотрены ст. 1621, 1622 или 1626 ”  –—‘—–; либо лицо, которое совершило ранее какие-либо из этих преступлений, но не было за них осуждено и истек срок давности привлечени€ к уголовной ответственности; либо лицо, которое ранее было осуждено за какое-либо из этих преступлений, но истек срок давности исполнени€ обвинительного приговора, или судимость погашена или сн€та в пор€дке, установленном законом.

—пособствование раскрытию преступлени€ может выражатьс€ в €вке с повинной, изобличении других соучастников преступлени€, предоставлении документов, в которых содержатс€ истинные, но искаженные в декларации сведени€ о доходах и расходах, и т. д.

ѕолное возмещение причиненного ущерба состоит в уплате полностью налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также пени, начисленной за просрочку платежей.

”клонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 ”  –‘)

Ќепосредственный объект рассматриваемого преступлени€ Ц общественные отношени€, обеспечивающие интересы экономической де€тельности в сфере финансов в части формировани€ бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций.

—огласно п. 8 упоминавшегос€ ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. Ђк организаци€м, о которых говоритс€ в ст. 199 ”  –‘, относ€тс€ все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лицї.

ѕредмет рассматриваемого преступлени€ Ц неуплаченный налог и страховой взнос в государственные внебюджетные фонды в крупном размере. —огласно примечанию к ст. 199 ”  –‘ Ђуклонение от уплаты налогов с организации признаетс€ совершенным в крупном размере, если сумма налога превышает одну тыс€чу минимальных размеров оплаты трудаї. ѕредметом преступлени€, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 ”  –‘, €вл€ютс€ бухгалтерские документы*, когда их содержание не соответствует действительности вследствие включени€ в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах. ‘акультативным предметом рассматриваемого преступлени€ €вл€етс€ материальное выражение других объектов налогообложени€. ѕод другими объектами налогообложени€ (помимо доходов и расходов), согласно ч. 1 ст. 38 Ќ  –‘, следует понимать: 1) имущество; 2) прибыль; 3) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо Ђиное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах св€зывает возникновение об€занности об уплате налогаї. —истематическое толкование позвол€ет сделать вывод, что предметами сокрыти€ иных объектов налогообложени€ могут выступать документы, отражающие наличие имущества, прибыли, а также стоимости реализованных товаров, а также само это имущество и товары, за исключением не имеющих материального выражени€ имущественных прав, а также собственно работ и услуг.

 

*—м.:  учеров ».». Ќалоговые преступлени€. ћ.: ”чебно-консультационный центр Ђёр»н-фо–ї,1997. —.67-68.

 

ќбъективна€ сторона состава преступлени€ уклонени€ от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации характеризуетс€ названным уклонением путем совершени€ одного из двух де€ний: 1) действи€, состо€щего во включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, и 2) действи€ или бездействи€, выражающегос€ в уклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом.

¬ключение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных Ц это действие, заключающеес€ во внесении в бухгалтерские документы данных, которые, во-первых, не соответствуют действительности, во-вторых, уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов и, в-третьих, искажаютс€ заведомо, то есть осознанно, а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т.п.

»ной способ уклонени€ от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды может заключатьс€, например, в фактической неуплате налога или названного страхового взноса в установленный законом срок, €вл€ющийс€ одновременно моментом окончани€ преступлени€, что отмечалось применительно к уклонению от уплаты налога или указанного взноса физического лица; сокрытии других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложени€ и т. д.

—окрытие других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложени€, выражающеес€ в действии, может состо€ть во внесении в отчетные (бухгалтерские) документы о тех или иных объектах налогообложени€ искаженных данных, уменьшающих суммы доходов и влекущих соответственно уменьшение суммы налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих оплате, а в бездействии Ц в утаивании объектов налогообложени€, про€вл€ющемс€ в неотражении их в отчетных документах*.

 

*—м. также: ¬олженкин Ѕ. ”головна€ ответственность за налоговые преступлени€ // «аконность. 1994. є1. —. 14.

 

¬ упоминавшемс€ ѕостановлении ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. разъ€снено, что сокрытие объектов налогообложени€ Ђможет выражатьс€ как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относ€щихс€ к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектахї*.

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации. 1997. є9. —. 4.

 

ќконченным это преступление €вл€етс€ с момента представлени€ Ц фактической передачи в налоговую инспекцию или дн€ почтового отправлени€ Ц организацией в налоговый орган документов о доходах или расходах либо о других объектах налогообложени€ (расчета суммы доходов и расходов либо других объектов налогообложени€; бухгалтерских отчетов и балансов), в которых содержатс€ заниженные данные об объектах налогообложени€. ¬ этой св€зи представл€етс€ неточным указание о том, что Ђпреступление будет считатьс€ оконченным с момента представлени€ предпри€тием, организацией Ц плательщиками налогов в налоговый орган документов (расчет суммы налога, бухгалтерские отчеты и балансы, декларации о доходах), содержащих недостоверные сведени€ об объектах налогообложени€ и размерах подлежащего уплате или фактически уплаченного налогаї*. Ќеточность цитированного положени€ состоит в том, что дл€ наличи€ состава преступлени€, предусмотренного ст. 199 ”  –‘, в первоначальной и новой редакции, как и ранее ст. 1622 ”  –—‘—–, о признаках которого идет речь в цитированном положении, необходимо, чтобы в документах содержались недостоверные данные именно о доходах или других объектах налогообложени€, а не о налогах, подлежащих взиманию с названых объектов налогообложени€. Ќеправильное исчисление в указанных документах сумм налогов при отражении в документах достоверных сведений о доходах или расходах либо о других объектах налогообложени€ не создает основани€ ответственности по ст. 199 ”  –‘, как и не создавало прежде основани€ ответственности по ст. 1622 ”  –—‘—–, и может влечь иную ответственность, например финансовую.

 

*¬оложкин Ѕ. ”каз. соч. —. 15

 

—убъект данного преступлени€ специальный. »м €вл€етс€ физическое вмен€емое лицо, достигшее 16-ти лет, на которое в соответствии с его полномочи€ми возложена об€занность обеспечить уплату налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. “аковым может быть лицо, €вл€ющеес€ представителем организации, то есть согласно п. 3 ст. 53 √  –‘ лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, Ц руководитель или исполн€ющий об€занности руководител€.

—убъективна€ сторона уклонени€ от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации характеризуетс€ виной в форме пр€мого умысла. ћотивы и цели не €вл€ютс€ признаками субъективной стороны данного состава преступлени€ и на квалификацию соде€нного не вли€ют.

„астью 2 ст. 199 ”  –‘ в редакции упоминавшегос€ ‘едерального закона –‘ от 25 июн€ 1998 г.* предусмотрены четыре квалифицирующих признака, характеризующих совершение рассматриваемого преступлени€: 1) группой лиц по предварительному сговору (п. Ђаї); 2) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 199, 194 или 198 ”  –‘ (п. Ђбї); 3) неоднократно (п.Ђвї) и 4) в особо крупном размере (п. Ђгї).

 

*—м.: –оссийска€ газета. 1998. 27 июн€.

 

ѕервый квалифицирующий признак определ€етс€ в соответствии с его толкованием, содержащимс€ в ч. 2 ст. 35 ”  –‘. ѕри уклонении от налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенном лицом, обладающим всеми признаками специального субъекта этого преступлени€, совместно и по предварительному сговору с другим лицом, не обладающим такими признаками, рассматриваемый квалифицирующий признак отсутствует и последнее €вл€етс€ не соисполнителем преступлени€, совершенного группой лиц по предварительному сговору, а иным соучастником Ц организатором, подстрекателем или пособником Ц и подлежит ответственности по ч. 1 ст. 199 ”  –‘ со ссылкой на ст. 33 этого ” .

¬торой квалифицирующий признак не отличаетс€ от соответствующего признака, охарактеризованного применительно к квалифицированному составу преступлени€, предусмотренному ч. 2 ст. 198 названного ” .

“ретий квалифицирующий признак определ€етс€ согласно ч. 1 ст. 16 названного ” . ќтносительно данного квалифицирующего признака в п. 11 ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 4 июл€ 1997 г. разъ€сн€етс€, что Ђкак неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицировать действи€ виновного, совершившего два раза и более де€ние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 ”  –‘, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное де€ние, €вл€лс€ исполнителем или соучастником преступлени€ и было ли ранее совершенное де€ние оконченным преступлением или покушением на преступление. ќснованием дл€ квалификации соде€нного по ч. 2 ст. 199 ”  –‘ €вл€етс€ также совершение ранее виновным де€ни€, предусмотренного ч. 2 ст. 1622 ”  –—‘—–, по признаку Ђсокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложени€ в особо крупных размерахї.

”клонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироватьс€ как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или сн€та, а также если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом пор€дке освобождено от уголовной ответственности*.

 

*Ѕюллетень ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации 1997. є 9. —. 4.

 

„етвертый квалифицирующий признак определен в примечании к ст. 199 ”  –‘, согласно которому уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признаетс€ совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает п€ть тыс€ч минимальных размеров оплаты труда.

”клонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 ”  –‘)

Ќепосредственным объектом рассматриваемого преступлени€ €вл€ютс€ общественные отношени€, обеспечивающие интересы экономической де€тельности в сфере финансов в части формировани€ бюджета от сбора таможенных платежей.

ѕредмет анализируемого преступлени€ характеризуетс€ двум€ признаками: качественным и количественным. ѕервый выражаетс€ в тон, что предметом €вл€ютс€ неуплаченные таможенные платежи, определ€емые в п. 18 ст. 18 “  –‘ как Ђтаможенна€ пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы на выдачу лицензии, плата и другие платежи, взимаемые в установленном пор€дке таможенными органами –оссийской ‘едерацииї. —огласно п. 19 ст. 18 “  –‘ Ђтаможенна€ пошлина Ц платеж, взимаемый таможенными органами –оссийской ‘едерации при ввозе товара на таможенную территорию –оссийской ‘едерации и при вывозе товара с этой территории и €вл€ющийс€ неотъемлемым условием такого ввоза или вывозаї, а согласно п. 20 этой статьи Ђналоги Ц налоги, взимание которых возложено на таможенные органы –оссийской ‘едерацииї.

 оличественный признак предмета выражаетс€ в крупном размере таможенных платежей. ¬ соответствии с примечанием к ст. 194 ”  –‘ Ђуклонение от уплаты таможенных платежей признаетс€ совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает одну тыс€чу минимальных размеров оплаты трудаї.

ќбъективна€ сторона данного состава преступлени€ характеризуетс€ неуплатой таможенных платежей, подлежащих оплате, в полном объеме или частично, когда неуплаченный платеж или его часть составл€ют крупный размер. ѕреступление окончено с момента истечени€ срока уплаты таможенного платежа, определ€емого на основании ст. 119 и 121 “  –‘.

—убъект рассматриваемого преступлени€ Ц лицо, достигшее 16-ти лет.

—убъективна€ сторона этого преступлени€ характеризуетс€ виной в форме пр€мого умысла. ћотивы и цели уклонени€ от уплаты таможенных платежей не €вл€ютс€ признаками субъективной стороны данного состава преступлени€ и на квалификацию де€ни€ не вли€ют.

„астью 2 ст. 194 ”  –‘ в редакции упоминавшегос€ ‘едерального закона –‘ от 25 июн€ 1998 г.* предусмотрены четыре квалифицирующих признака, состо€щих в совершении данного преступлени€: 1) группой лиц по предварительному сговору (п. Ђаї); 2) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198 или 199 названного ”  (п. Ђбї); 3) неоднократно (п. Ђвї) и 4) в особо крупном размере (п. Ђгї).

 

*—м. –оссийска€ газета. 1998. 27 июн€.

 

¬торой из перечисленных квалифицирующий признак не отличаетс€ от соответствующего признака, охарактеризованного применительно к составу преступлени€, предусмотренного ч. 2 ст. 198 этого ” , первый и третий аналогичны одноименным признакам, содержание которых раскрыто применительно к квалифицированным составам преступлений, предусмотренным соответственно п. Ђаї, Ђвї и Ђгї ч. 2 ст. 199 ”  –‘, а четвертый определен в примечании к ст. 194 этого ”  в новой редакции, где указано, что данное преступление признаетс€ совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных платежей превышает три тыс€чи минимальных размеров оплаты труда.

Ќарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 ”  –‘)

Ќепосредственный объект рассматриваемого преступлени€ Ц общественные отношени€, обеспечивающие интересы экономической де€тельности в сфере финансов в части формировани€ бюджета от оборота добытых из недр, полученных из вторичного сырь€, а также подн€тых и найденных драгоценных металлов, или драгоценных камней.

ѕредметом анализируемого преступлени€ €вл€ютс€ драгоценные металлы и драгоценные камни. Ётот предмет характеризуетс€ с физической стороны качественным признаком и с экономической Ц количественным.  ачественный признак слагаетс€ из двух моментов: 1) относимость металлов и камней к драгоценным и 2) источник их происхождени€ (получени€), а количественный выражаетс€ в стоимости драгоценных металлов или драгоценных камней.

—огласно п. Ђвї ч. 4 ст. 1 «акона –‘ Ђќ валютном регулировании и валютном контролеї от 9 окт€бр€ 1992 г. є 3615-1 к драгоценным металлам относ€тс€ Ђзолото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений и осмий) в любом виде и состо€нии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделийї*, а согласно п. Ђгї ч. 4 тойжестатьи к природным драгоценным камн€м Ц Ђалмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделийї. ¬ соответствии со ст. I ‘едерального закона –‘ Ђќ драгоценных металлах и драгоценных камн€хї от 26 марта 1998 г. є 41-‘«** к драгоценным металлам относ€тс€ те же по наименовани€м металлы в любом состо€нии, включа€ ювелирные и иные издели€ и лом таких изделий, а к драгоценным камн€м Ц те же по наименовани€м камни без оговорки Ђза исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделийї и приравниваемые к драгоценным камн€м Ђуникальные €нтарные образовани€ в пор€дке, устанавливаемом ѕравительством –оссийской ‘едерацииї.

 

*¬едомости —ъезда народных депутатов –оссийской ‘едерации и ¬ерховного —овета –оссийской ‘едерации. 1992. є45. —т. 2542.

**–оссийска€ газета. 1998. 7 апрел€.

 

¬ диспозиции ст. 192 ”  –‘ указаны альтернативно три источника происхождени€ (получени€) драгоценных металлов или драгоценных камней. ¬ соответствии с этой нормой дл€ того, чтобы обладать признаками предмета рассматриваемого преступлени€, драгоценные металлы или драгоценные камни должны быть: 1) добыты из недр, 2) получены из вторичного сырь€ либо, 3) подн€ты или найдены.  ак усматриваетс€ изданной нормы и законоположений, содержащихс€ в цитированных п. Ђвї и Ђгї ч. 4 ст. 1 упом€нутого «акона –‘ Ђќ валютном регулировании и валютном контролеї, предметом данного преступлени€ не могут быть ювелирные и другие бытовые издели€ из драгоценных металлов или драгоценных камней, а также лом таких изделий. ѕоэтому отнесение ст. 1 ‘едерального закона –‘ Ђќ драгоценных металлах и драгоценных камн€хї от 26 марта 1998 г. к драгоценным металлам ювелирных и иных изделий и лома таких изделий и к драгоценным камн€м таких камней без оговорки Ђза исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделийї на определение предмета рассматриваемого преступлени€ не вли€ет. ¬месте с тем к предмету данного преступлени€ следует отнести Ђуникальные €нтарные образовани€ в пор€дке, устанавливаемом ѕравительством –оссийской ‘едерацииї.

ѕредметом нарушени€ правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней €вл€ютс€ такие металлы и камни в крупном размере. Ќа основании примечани€ к ст. 192 ”  –‘ Ђнарушение правил сдачи или продажи государству драгоценных металлов и драгоценных камней признаетс€ совершенным в крупном размере, если стоимость указанных в насто€щей статье предметов, не сданных или не проданных государству, превышает п€тьсот минимальных размеров оплаты трудаї. —ледовательно, предмет характеризуемого, преступлени€ Ц это не сданные и не проданные государству драгоценные металлы и драгоценные камни, стоимость единственного экземпл€ра или совокупности которых превышает п€тьсот минимальных размеров оплаты труда.

ќбъективную сторону данного состава преступлени€ характеризует альтернативно одно из двух де€ний, каждое из которых выражаетс€ в бездействий, то есть в несовершении действи€, которое лицо об€зано выполнить: 1) уклонение от об€зательной сдачи драгоценных металлов или драгоценных камней или 2) уклонение от об€зательной продажи этих предметов государству.

—огласно ст. 1 упоминавшегос€ ‘едерального закона –‘ Ђќ драгоценных металлах и драгоценных камн€хї Ђаффинаж драгоценных металлов Ц процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим услови€м, действующим на территории –оссийской ‘едерации, или международным стандартамї*.

 

*–оссийска€ газета 1998 7 апрел€.

 

—татьей 4 ѕостановлени€ ѕравительства –‘ Ђќ добыче и использовании драгоценных металлов и алмазов на территории –оссийской ‘едерации и усилении государственного контрол€ за их производствомї от 4 €нвар€ 1992 г. є 10 в редакции ѕостановлени€ от 22 феврал€ 1993 г. є 152 установлено, что Ђпроизведенные на территории –оссийской ‘едерации (добытые из недр, полученные из вторичного сырь€, а в равной степени подн€тые и найденные) аффинированные драгоценные металлы, драгоценные камни, самородные минералы драгоценных металлов, найденные клады, конфискованные и скупленные у населени€ ценности поставл€ютс€ в  омитет драгоценных металлов и драгоценных камней при ћинистерстве экономики и финансов –оссийской ‘едерации. Ќаход€щиес€ в производстве драгоценные металлы, драгоценные камни, накопленные за счет неиспользованных фондов, сдаютс€ в установленном пор€дке в указанный комитетї*.

 

*—ѕ –‘ 1992 є6 —т 29

 

—убъект рассматриваемого преступлени€ Ц лицо, достигшее 16-ти лет.

—убъективна€ сторона данного преступлени€ характеризуетс€ виной в форме пр€мого умысла: виновный осознает, что, во-первых, добыл из недр, получил из вторичного сырь€ либо подн€л или нашел драгоценные металлы или драгоценные камни стоимостью, превышающей п€тьсот минимальных размеров оплаты труда, во-вторых, об€зан сдать их на аффинаж или продать государству, в-третьих, не выполнил этой об€занности и, в-четвертых, неисполнение данной об€занности представл€ет общественную опасность, и желает уклонитьс€ от об€зательной сдачи указанных предметов на аффинаж или от продажи государству.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-05-08; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 3202 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

≈сть только один способ избежать критики: ничего не делайте, ничего не говорите и будьте никем. © јристотель
==> читать все изречени€...

514 - | 475 -


© 2015-2023 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.111 с.