С точки зрения способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков (например, подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу; поимущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость и др.).
Косвенные налоги – это налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене (например, НДС, акцизы, таможенные пошлины).
В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Государственные – это налоги взимаемые, как правило, центральным правительством и направляемыми в госбюджет. Местные налоги – это налоги, взимаемые местными органами управления соответствующей территории и поступающие в местный бюджет (например, земельный налог, налог с владельцев строений, часть НДС и др.).
По ставкам налогов различают:
- прогрессивные налоги – это налоги, ставка которых повышается по мере роста дохода;
- регрессивные налоги – это налоги, ставка которых понижается по мере роста дохода (например, для покупателей вина акциз является регрессивным налогом, т.к., чем выше доход покупателя, тем меньшую часть в доходе занимают надбавки в ценам);
- пропорциональные налоги – когда устанавливается единая ставка для доходов любой величины;
- твёрдые налоги – устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения.
Наибольшее значение для населения, предприятий и организаций имеет подоходный налог. Он устанавливается в зависимости от величины текущего дохода плательщика, т.е. в виде определённой доли от величины этого дохода. Данным видом налога облагается не весь валовой доход плательщика, а только облагаемый, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. Подоходный налог с населения принято называть личным подоходным налогом, а с предприятий, фирм, корпораций – налогом на прибыль. При подоходном налогообложении очень важно установить оптимальную ставку налога. Американский экономист А. Лаффер считает, что существует оптимальная ставка налога, при которой поступления в бюджет достигают максимума, а затем начинают снижаться с ростом ставки налога, и причём, один и тот же по величине доход в госбюджет может быть получен и при высокой и при низкой ставке налога.
100
ставка %
 |  | ||||
 |
Х1 --------------
Х0 -----------------
Х2 --------------
У0 налоговые поступления
Х0– оптимальная налоговая ставка, при которой поступления в бюджет достигают максимума – У0
Одинаковые налоговые поступления можно получить при высокой налоговой ставке Х1 и низкой Х2
Это объясняется тем, что слишком высокие налоги уменьшают доходы предприятий и потребителей, а следовательно, возможности расширения производства. А если сокращается производство, то уменьшается и прибыль и поступления в госбюджет. Также люди стремятся уклониться от уплаты налогов, уйти в теневую экономику, меньше стимулы к труду. Всё это ведёт к снижению налоговых поступлений.
Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран, - налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость – это разница между ценами реализованной продукции и потреблённых сырья и материалов. НДС является косвенным налогом, включается в оптовую цену, в результате чего носителем его является покупатель. Он охватывает практически все виды товаров и услуг. Поэтому даже при низких ставках он пополняет казну лучше других видов налогов. Он является тем налогом, от которого трудно уклонится.
Среди косвенных налогов широкое распространение во многих странах получили акцизы. Акциз – это налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем при покупке товара. Акцизом облагается продукция, имеющая в силу своей специфики монопольные цены и устойчивый спрос (например, табачные, винно-водочные изделия, бензин и др.). Существуют и другие виды налогов. Акцизы в Республике Беларусь устанавливаются в процентах к выручке от реализованной продукции.
Какой бы совершенной ни казалась система налогообложения, налогоплательщики всегда стремятся переложить налоги на плечи других сограждан, т.е. заставить платить налоги других. Налоги можно переложить на покупателей или продавцов. Куда именно произойдет сдвиг налогов – зависит от эластичности спроса и предложения. Продавцам легче переложить уплату налогов на покупателей, когда спрос относительно неэластичен. Если же относительно неэластично предложение, налоги легче переложить на продавцов. Налоги с продаж, акцизы могут быть переложены, личный подоходный налог – нет. Относительно возможности переложения налога на прибыль единой точки зрения нет.
3. Государственный бюджет и его функции. Доходы и расходы бюджета. Бюджет Республики Беларусь.
Ведущим звеном финансовой системы является государственный бюджет.
Государственный бюджет – это роспись доходов и расходов государства на определённый период (обычно на год). Сущность бюджета каждой страны определяется природой и функциями государства. Бюджетная система Республики Беларусь как унитарного образования включает республиканский и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские и поселковые). Для определения единой бюджетной политики государства и отдельных регионов формируется консолидированный бюджет. По существу он представляет собой свод бюджетов нижестоящих территориальных уровней и бюджета республиканского.
В целом государственный бюджет выполняет следующие функции:
1. Перераспределение национального дохода (через госбюджет перераспределяется от 20 до 60% национального дохода).
2. Стабилизация общественного воспроизводства, т.е. сдерживание инфляции, снижение безработицы и т.п.
3. Контрольную, т.е. в движении бюджетных ресурсов проявляется финансовое состояние экономики, что упрощает контроль над ним.
Госбюджет состоит из двух взаимосвязанных частей: доходной и расходной. В доходной части показываются источники поступления средств в бюджет, в расходной – направления их использования.
Основными доходными статьями госбюджета являются:
- прямые и косвенные налоги (80-90%);
- государственные займы. Осуществляются они с помощью выпуска и реализации государственных ценных бумаг.
- доходы от госсобственности, продажи госимущества и т.п.
Расходы бюджета группируются в несколько крупных расходных частей:
- расходы на финансирование общественного хозяйства (государственные капитальные вложения, дотации, строительство автодорог, поддержка сельского хозяйства и предпринимательства и др.);
- финансирование социально-культурных мероприятий и учреждений (образование, здравоохранение, культура, наука и др.);
- расходы на оборону;
- расходы на содержание аппарата управления;
- прочие расходы.
В странах с развитыми рыночными отношениями размеры бюджета стремятся удерживать в минимально необходимых границах, позволяющих государству решать те задачи, которые не способен решить рынок, и не больше. Этим пытаются исключить вмешательство государства в экономику. Бюджетные капитальные вложения в экономику допускаются лишь в особых случаях, когда реализуются целевые народно-хозяйственные программы, тщательно контролируемые законодательными органами. В рыночной экономике основным источником финансирования капитальных вложений являются не бюджетные средства, а кредиты банков и средства, полученные от продажи акций.
