Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


√лава 2. ѕараграф І 1. ћеры административной ответственности за налоговые правонарушени€




ѕараграф І 1. ћеры административной ответственности за налоговые правонарушени€

 ак уже говорилось в предыдущем параграфе, к субъектам налоговых отношений, за нарушени€ налогового законодательства, примен€ютс€ меры финансовой ответственности, также п.2 ст.13 «акона Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ предусматривает привлечение должностных лиц и граждан за нарушение налогового законодательства, в установленном законом пор€дке, к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

¬ ст.13 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ перечисл€ютс€ виды финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. —равнива€ объЄм данной статьи с объЄмом ст.16 того же закона (ответственность налоговых органов), можно заметить разницу - в ст.13 содержитс€ больше видов ответственности от взыскани€ суммы сокрытого налога, до взыскани€ пени.

ƒл€ налогоплательщиков законодательством предусмотрено больше составов правонарушений и ответственности за них, чем дл€ иных участников налоговых правоотношений. Ёто обусловлено важностью правового положени€ налогоплательщиков, ведь, главным образом, государственный аппарат, да и сама налогова€ система существуют на поступающие от сбора налогов средства.

–ассмотрим общие составы правонарушений, свойственных налогоплательщикам, т.е. правонарушени€, в составе которых, роль субъекта играет налогоплательщик.

Ќеуплата или несвоевременна€ уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком. —остав данного правонарушени€ нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ.

ќбъектом данного правонарушени€ выступают установленные законом отношени€ по уплате налогов.

ќбъективной стороной можно выделить противоправное де€ние налогоплательщика в форме действи€ или бездействи€.

—убъективна€ сторона, в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случае несвоевременной уплаты правонарушение может быть совершено без умысла.

Ќезаконное использование льготы по налогу - уклонение от уплаты налога путЄм представлени€ налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведени€, дающие пр€мо или косвенно основани€ дл€ уменьшени€ размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

ќбъектом данного правонарушени€ €вл€етс€ установленный законом пор€док предоставлени€ и пользовани€ льготами.

ќбъективной стороной правонарушени€ €вл€ютс€ противоправные действи€ субъекта, состо€щие в предоставлении налоговому органу подобных документов.

—убъективна€ сторона данного правонарушени€ может быть определена только в форме умысла. Ќалогоплательщик сознательно совершает подобные действи€, с целью уменьшени€ размера налога, либо возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

ќписанные ниже составы налоговых правонарушений признаютс€ правонарушени€ми против пор€дка ведени€ бухгалтерского учЄта, составлени€ и представлени€ бухгалтерской и налоговой отчЄтности и нарушают положени€ пп.2, п.1,ст.11 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ.

ќбъектом данной группы правонарушений выступают установленные законом отношени€ по составлению, ведению и т.д. бухгалтерской и налоговой отчЄтности.

Ќарушение пор€дка организации бухгалтерского учЄта, здесь имеетс€ в виду отсутствие системы отражени€ на счетах бухгалтерского учЄта осуществл€емых налогоплательщиком хоз€йственных операций, если такие действи€ не могут быть квалифицированны как уклонение от уплаты налога. ¬ данном случае субъективна€ сторона может состо€ть и в форме умысла, и в форме небрежности (халатности).

Ќарушение пор€дка ведени€ бухгалтерского учЄта, т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение об€занностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых об€зательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. —убъективна€ сторона данного правонарушени€ может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

25.03.97 јрбитражный суд г. ћосквы рассмотрел дело є14-89а по иску јќ«“ У—иѕ интернэйшнл трейдингФ о признании недействительным решени€ √Ќ»є12 от 16.09.96 г. є 150, вынесенного на основании акта проверки данной организации. ѕроверка вы€вила нарушени€ в пор€дке ведени€ бухгалтерского учЄта по Ќƒ— в виде У..неучтение объекта налогообложени€, повлекшее за собой занижение налога..Ф. ¬ результате, √Ќ» наложила штрафные санкции за данное правонарушение в соответствии со ст.7 «акона –‘ У ќ √осналогслужбе –—‘—–Ф и ст.13 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ. –ассмотрев материалы дела и заслушав объ€снени€ сторон суд пришЄл к выводу, что иск јќ«“ У—иѕ интернэйшнл трейдингФ к √Ќ»є12 не обоснован, поскольку в соответствии со ст.8 «акона Уќб Ќƒ—Ф и »нструкцией √осналогслужбы от 11.10.95 є39, ст.11 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ истец об€зан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учЄт, составл€ть отчЄты о финансово-хоз€йственной де€тельности, представл€ть в налоговые органы необходимые документы и сведени€, дл€ начислени€ и уплаты налогов. √Ќ»є12 применила финансовые санкции в отношении истца.

Ќарушение пор€дка составлени€ бухгалтерской и налоговой отчЄтности, здесь имеетс€ в виду представление в налоговый орган документов бухгалтерской и/ или налоговой отчЄтности, не соответствующих установленной форме и не отражающих всех установленных нормативными актами данных. ¬ правонарушени€х подобного рода субъективна€ сторона может состо€ть как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Ќарушение пор€дка представлени€ бухгалтерской и налоговой отчЄтности - представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчЄтности позже установленного срока, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. ¬ данном правонарушении субъективна€ сторона может состо€ть как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

”клонение от представлени€ бухгалтерской и налоговой отчЄтности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/ или налоговой отчЄтности, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от регистрации в налоговом органе или уклонение от уплаты налога.

–ассматриваемые дальше составы правонарушений имеют схожие один объект, поэтому и принадлежат одной группе. ќбъектом данной группы правонарушений €вл€етс€ система установленных законом гарантий выполнени€ об€занностей налогоплательщика. Ёта система мер, затрудн€ющих совершение правонарушений, состоит из специальных требований к открытию банковских счетов, ограничений в использовании наличных денег, запретов осуществлени€ определЄнных юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.

Ќезаконное открытие счЄта налогоплательщиком, т.е. открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчЄтного, текущего, ссудного, депозитного и иного счЄта с нарушением требований, установленный налоговым законом, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. —убъективна€ сторона данного правонарушени€ может быть определена только в форме умысла.

Ќезаконные расчЄты, т.е. осуществление расчЄтов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. ƒанное правонарушение может быть совершено только умышленно.

ƒл€ примера можно привести дело є14-60 от 1.04.97 г. из практики ћосковского городского јрбитражного суда. 11.03.97 г. “ќќ У аринаФ за€вила иск о признании недействительным решени€ √Ќ»є12 в части взыскани€ штрафа в 3-х кратном размере (100.000.000 руб.). —уд, рассмотрев материалы дела, установил:

28.11.96 г. —бербанк –оссии проводил проверку соблюдени€ истцом пор€дка работы с денежной наличностью за август, сент€брь и окт€брь 1996 г., в соответствии с ”казом ѕрезидента –‘ Уќб осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных об€зательных платежейФ. ѕо результатам проверки и вы€вленным нарушени€м была составлена справка, констатирующа€, что “ќќ У аринаФ допустило нарушение ”каза ѕрезидента, выразившеес€ в осуществлении расчЄтов наличными деньгами с юридическим лицом на сумму 3,5 млн. руб. » в превышении лимита кассового остатка, в размере 36,5 млн. руб. »стцом оспаривалс€ п.2 –ешени€, за который на истца был наложен штраф в 5-ти кратном размере. »стец, оспарива€ решение налоговой инспекции в этой части не отрицал факта превышени€ лимита, но указывал, что √Ќ» применила неправильную методику расчЄта сверх лимитной кассовой наличности. ќценива€ доводы истца суд пришЄл к выводу, что штраф на истца был наложен правомерно, но при этом установил, что —бербанк –оссии неправильно произвЄл расчЄт, взыскиваемого с истца штрафа, в результате чего величина сверх лимитной кассовой наличности составила 36,5 млн. руб., в представленном истцом контр расчете эта сумма составила 4,9 млн. руб. —уд согласилс€ с доводами истца и вынес решение по данному делу: иск “ќќ У аринаФ к √Ќ»є16 оставить без удовлетворени€ в части взыскани€ штрафа за осуществление расчЄтов наличными деньгами, в остальной(штрафа за превышение лимита кассового остатка) части суд согласилс€ с доводами истца.

Ќарушение кассовой дисциплины, здесь имеетс€ в виду нарушение установленного законом пор€дка оприходовани€, хранени€ и использовани€ наличных денежных средств, если такие действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога.

9.09.96 г. в јрбитражном суде г. ћосквы было рассмотрено дело є14-334а по иску √Ќ» о ликвидации ќќќ У‘илинФ, в св€зи с повторным нарушением «акона –‘ Уќ применении   ћ при осуществлении денежных расчЄтов с населениемФ. –ассмотрев материалы дела, суд установил, что иск обоснован, за€влен в соответствии со ст.6 указанного выше закона, ст. 61 √  –‘ и подлежит удовлетворению.

Ќесвоевременное представление информации, необходимой дл€ исчислени€ налоговым органом налога - пропуск установленного нормативными актами срока дл€ представлени€ в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, €вл€ющиес€ основанием дл€ привлечени€ лица к уплате налога, если эти действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. “акие действи€ налогоплательщика могут иметь место как умышленно, так и без умысла.

”клонение от представлени€ информации, необходимой дл€ исчислени€ налоговым органом налога, т.е. умышленное длительное невыполнение законного требовани€ налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, €вл€ющиес€ основанием дл€ привлечени€ лица к уплате налога, если эти действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. ƒанное правонарушение €вл€етс€ нарушением пп.3, п.1, ст.11 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ.

8.01.97 г в јрбитражном суде г. ћосквы было рассмотрено дело є14-406а по иску √Ќ» к “ќќ УЋучФ о ликвидации “ќќ УЋучФ за неоднократные грубые нарушени€ налогового законодательства в виде непредставлени€ в √Ќ» отчЄтных бухгалтерских документов за 1994, 1995 гг. –ассмотрев материалы дела и руководству€сь ст. 11,14 «акона –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ и ст. 61,62 √  –‘ и п.74 ѕоложени€ Уќ бухгалтерском учЄте и отчЄтности в –оссийской ‘едерацииФ, суд решил ликвидировать “ќќ УЋучФ за неоднократные грубые нарушени€ налогового законодательства в виде непредставлени€ в √Ќ» отчЄтных бухгалтерских документов

–ассматриваемые ниже правонарушени€ также имеют одинаковый объект и по этому признаку были отнесены к одной группе. ќбъектом данной группы €вл€ютс€ контрольные функции налоговых органов, т.е. правонарушени€, преп€тствующие налоговым органам осуществл€ть свои функции по контролю за соблюдением налогового законодательства. ƒанна€ группа правонарушений представл€ет угрозу дл€ налоговой системы, а, следовательно, требует отдельного регламентировани€.

Ќесвоевременна€ регистраци€ в налоговом органе, т.е. пропуск срока, установленного дл€ обращени€ в налоговый орган дл€ регистрации в качестве налогоплательщика, если эти действи€ не могут квалифицироватьс€ как уклонение от уплаты налога. ѕравонарушение может быть как умышленным, так и совершЄнным без умысла.

”клонение от регистрации в налоговом органе, т.е. умышленное, с целью уклонени€ от уплаты налога, длительное невыполнение об€занности обратитьс€ в налоговый орган дл€ регистрации в качестве налогоплательщика.

¬оспреп€тствование осуществлению контрольных действий, здесь имеетс€ в виду умышленное создание должностными лицами предпри€тий, а также лицом, занимающимс€ предпринимательской де€тельностью без образовани€ юридического лица, условий, существенно затрудн€ющих или делающих невозможным осуществление по постановлению мер налогового органа мер документального или фактического контрол€.

Ќеповиновение законному требованию или распор€жению должностного лица налогового органа, т.е. длительное умышленное невыполнение или ненадлежащее выполнение законного требовани€ или распор€жени€ должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действи€ не могут быть квалифицированны как иные нарушени€ налогового законодательства.

ќскорбление должностного лица налогового органа, т.е. публичное оскорбление должностного лица налогового органа в св€зи с его де€тельностью по исполнению служебных об€занностей, если эти действи€ не влекут уголовной ответственности.

Ќасилие или угроза применением насили€ или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа, т.е. насилие или угроза применением насили€ или повреждением (уничтожением) имущества в отношении должностного лица налогового органа, а равно и его близких, выполн€ющего возложенные на него законом об€занности, в цел€х воспреп€тствовани€ его законной де€тельности или принуждени€ к изменению еЄ характера или из мести за выполнение служебного долга, если эти действи€ не влекут уголовной ответственности. ћожет быть совершено только в умышленной форме.

Ќезаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспреп€тствовать выполнению им контрольных действий либо повли€ть на принимаемое им решение, если эти действи€ не могут квалифицироватьс€ как иное правонарушение и/ или не влекут уголовной ответственности. “акже может быть совершено только в умышленной форме.

ѕараграф І 2. ћеры уголовной ответственности за налоговые правонарушени€

”головные правонарушени€ в сфере налоговых отношений, иначе называютс€ налоговыми преступлени€ми. ƒанные правонарушени€, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно ”головным  одексом –оссийской ‘едерации. ƒанный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г., существовавший до него ”  –—‘—– 1960 г., в св€зи с произошедшими в стране изменени€ми, устарел и не учитывал данные перемены. ќсобо крупные изменени€ постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. ¬ ”  –‘ по€вилась практически нова€ глава, посв€щЄнна€ преступлени€м в сфере экономической де€тельности. ¬ эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступлени€, а именно ст.198 У”клонение гражданина от уплаты налогаФ и ст.199 У”клонение от уплаты налогов с организацийФ, также существует ст.194 У”клонение от уплаты таможенных платежейФ, таможенные платежи хот€ и определ€ют как вид налогов, но посто€нными платежами они не €вл€ютс€, поэтому в данной работе рассматриватьс€ не будут.

—огласно «акону Уќ подоходном налоге с физических лицФ, граждане подлежащие налогообложению, об€заны вести учЄт полученных ими в течении календарного года доходов и произведЄнных расходов, св€занных с получением доходов, а также представл€ть в указанных законом случа€х налоговым органам декларации о доходах и расходах. “акие декларации о фактически полученных доходах, документально подтверждЄнных расходах и суммах начисленного и уплаченного налога подают в налоговый орган по месту посто€нного жительства по окончании каждого календарного года не позднее 1 апрел€ граждане, имевшие в течении отчЄтного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане не имевшие такового и получившие в течении этого года какие-либо доходы. ѕричЄм основным местом работы считаетс€ то предпри€тие, учреждение или организаци€, где хранитс€ трудова€ книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношени€х. ќт составлени€ декларации освобождаютс€ физические лица, которые в течении года имели доходы только по месту основной работы, а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчЄтный год не превысил одного миллиона рублей.  роме того, законодательством могут быть установлены иные случаи подачи декларации о доходах - ст.18 «акона Уќ подоходном налоге с физических лицФ предписывает подачу декларации о доходах физическим лицам, у которых по€вились доходы от предпринимательской де€тельности. ƒеклараци€, в которой указываетс€ размер полученного дохода за первый мес€ц де€тельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в п€тидневный срок по истечении мес€ца со дн€ по€влени€ таких источников дохода.

”клонение гражданина от уплаты налога путЄм непредставлени€ декларации о доходах в случа€х, когда подача декларации €вл€етс€ об€зательной, либо путЄм включени€ в декларацию заведомо искажЄнных данных о доходах или расходах, совершЄнное в крупном размере признаЄтс€ налоговым преступлением и наказываетс€ мерами уголовной ответственности в виде штрафа, об€зательных работ либо лишением свободы.

ƒанна€ норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица (гражданина) от уплаты налога путЄм непредставлени€ декларации о доходах либо путЄм включени€ в декларацию заведомо искажЄнных данных о доходах или расходах. «аведомое искажение данных, включЄнных в декларацию о доходах, может выражатьс€ в неотражении в ней каких-либо источников получени€ доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведЄнных в отчЄтном году доходов, и др.

—убъектом преступлени€ €вл€етс€ физическое лицо, достигшее 16-ти летнего возраста, имеющее самосто€тельный доход и об€занное в соответствии с законодательством представл€ть декларацию о доходах.

—убъективна€ сторона преступлени€ характеризуетс€ только пр€мым умыслом. Ћицо совершает указанные действи€, жела€ уклонитьс€ то уплаты налога или уменьшить его размер.

—огласно таким нормативным актам, как Уѕравила бухгалтерского учЄта и отчЄтностиФ, пп.2 и 3, п.1 ст.11 «акона Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ, на налогоплательщиков, при наличии у них объекта налогообложени€, возложена об€занность вести учЄт полученных ими в течении календарного года доходов и произведЄнных расходов, св€занных с получением доходов, составл€ть отчЄты о финансово-хоз€йственной де€тельности, а также представл€ть в указанных законом случа€х налоговым органам бухгалтерскую отчЄтность установленной формы и образца. ¬ данных документах, помимо отражени€ итогов финансовой де€тельности юридического лица за отчЄтный период, должны также быть просчитаны суммы налогов, взимаемых с юридического лица в местный и федеральный бюджеты.

ќб€занности и права налогоплательщиков установлены ст. ст. 11 и 12 «акона Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ. Ќалогоплательщик в случае наличи€ у него объекта налогообложени€ об€зан уплачивать налоги в размере установленной соответствующим законом налоговой ставки и в определЄнные сроки.

—убъектом ниже приведЄнной нормы права €вл€етс€ должностное лицо предпри€ти€, организации или учреждени€, отвечающее за организацию бухгалтерского учЄта на предпри€тии, т.е. руководитель, главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учЄта и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчЄтности, а также иные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учЄта и представление отчЄтности и наделЄнные правом подписи финансовых и отчЄтных документов.

«аконом предусмотрены финансовые санкции дл€ предпри€тий и организаций, нарушивших налоговое законодательство (ст.13 «акона Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ), а должностные лица привлекаютс€ в установленном пор€дке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

”клонение от уплаты налогов с организаций путЄм включени€ в бухгалтерские документы заведомо искажЄнных данных о доходах или расходах либо путЄм сокрыти€ других объектов налогообложени€, также €вл€етс€ уголовным преступлением и может наказыватьс€ лишением права занимать определЄнные должности или заниматьс€ определЄнной де€тельностью на определЄнный срок, а также лишением свободы.

ƒанна€ норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путЄм включени€ в бухгалтерские документы заведомо искажЄнных данных о доходах или расходах или путЄм сокрыти€ других объектов налогообложени€.

«аведомое искажение данных, включЄнных в бухгалтерские документы, может выражатьс€ в неотражении в них каких-либо источников получени€ доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведЄнных в отчЄтном году доходов, и др.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-05-08; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 500 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

ѕобеда - это еще не все, все - это посто€нное желание побеждать. © ¬инс Ћомбарди
==> читать все изречени€...

1843 - | 1760 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.022 с.