Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


√лава 1. ѕараграф І 1 »стори€ развити€ налоговой системы –оссии




ѕараграф І 1 »стори€ развити€ налоговой системы –оссии

ѕроцесс становлени€ налоговой системы, в более не менее цивилизованной форме, началс€ в –оссии в конце XIX столети€, вызванный ростом государственных потребностей, в св€зи с переходом страны от прежнего натурального хоз€йства к денежному. ¬ течении 1881-1885 гг. была проведена налогова€ реформа, в ходе которой были отменены сол€ной налог и подушна€ подать, введены новые налоги и создана податна€ служба. ¬ новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам.  освенные налоги составл€ли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. ѕр€мые налоги, основна€ составл€юща€ всех сумм, поступающих, в насто€щее врем€, в бюджет от сбора налогов, в то врем€ составл€ли примерно 7% всего бюджета.

ѕоступление податей до 1885 г. контролировала  азЄнна€ палата, учреждЄнна€ ещЄ в 1775 г..  онтроль этот заключалс€ лишь в учЄте налогов, поступающих в казну. јппарата, который имел бы не только учЄтные функции не было. —бором налогов занималась полици€. ќднако, в 1885 г., исход€ из необходимости посто€нного податного надзора на местах, был учреждЄн институт податных инспекторов при  азЄнной палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории –оссии. ѕодатные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочи€ми, сходными по объему с полномочи€ми сегодн€шних налоговых инспекций

 ак было сказано выше, основна€ масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в св€зи с этим основна€ масса нарушений вы€вл€лась в этой сфере податных отношений. Ќарушени€ эти про€вл€лись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих €рлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. ќтветственность за акцизные нарушени€ предусматривалась в ”ставе об акцизных сборах 1883 г.

¬ –оссии в любое врем€ существовало непри€зненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считаетс€ даже предметом гордости налогоплательщиков. ¬ таком государстве человек редко когда скажет: Уя гражданин этой страныФ, скорее он скажет: Уя налогоплательщикФ. ѕодобна€ высока€ налогова€ культура обуславливаетс€ тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в –оссии. »менно вокруг налогов, в странах западной ≈вропы, разгоралась борьба между королЄм и парламентом. ѕарламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е. соглашатьс€ или не соглашатьс€ с королЄм по вопросам установлени€ и сбора налогов.   тому же, у российского законодател€ всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, оп€ть же, не прибавл€ло попул€рности налогам. » не всегда налоги использовались (и используютс€) в качестве источника доходов дл€ бюджета. Ќапример, в период Ќовой Ёкономической ѕолитики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Ќадо сказать, что с окт€бр€ 1917 г., в св€зи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложени€. Ќалогова€ политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с кресть€нства, так называемой продразвЄрстки, котора€ не носила даже характер налога. ѕо декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохоз€йственной продукции сверх необходимого минимума дл€ собственного потреблени€. Ћишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создани€ новой налоговой системы. Ѕыл введЄн общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всЄ трудоспособное население, поделЄнное на разр€ды. ¬ 1923 г. была проведена реформа налогообложени€ кресть€нства, установлен единый сельскохоз€йственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Ќо высокие налоговые ставки €вились одной из главных причин постепенного сокращени€ частной торговли и промышленности, они привели к резкому непри€тию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. √осударство, в свою очередь, пыта€сь искоренить указанные €влени€, усилило меры уголовной репрессии за правонарушени€ подобного рода. ”клонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв меропри€тий советской власти. “ем не менее количество вы€вл€емых налоговых правонарушений не уменьшалось.

ѕараграф І 2 ѕричины возникновени€ налоговых правонарушений

ѕричины возникновени€ налоговых правонарушений в –оссии, на мой взгл€д всегда были одни и те же, а если и мен€лись, то незначительно. ¬се эти причины можно разделить на три условных категории:

Ј правовые;

Ј экономические;

Ј моральные;

–оссийское налоговое законодательство, слишком объЄмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Ѕолее того, в эти нормативные акты посто€нно внос€тс€ изменени€ и дополнени€. Ёти нестабильность и сложность налогового законодательства и €вл€ютс€ теми причинами правового характера.

Ёкономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. ѕричина в том, что, по моему мнению, законодатель, ввод€ такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюс€ в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предпри€ти€, занимающиес€ торгово-закупочной де€тельностью и имеющие посто€нный и достаточно высокий доход. ƒа, такие предпри€ти€ могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предпри€ти€, предпри€ти€ - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за еЄ неконкурентноспособности. —ледствием этого становитс€ неплатЄжеспособность предпри€ти€ и невозможность оплаты им налоговых платежей.

ћоральными причинами €вл€ютс€, по моему мнению, низка€ правова€ культура, непри€зненное отношение к имеющейс€ налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Ќизка€ правова€ культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в –оссии не многим более ста лет. «а это врем€ не смогла сформироватьс€ в стране культура, подобна€ налоговой культуре западноевропейских государств, где истори€ сбора налогов насчитывает много веков. ¬едь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной ≈вропы сформировалс€ институт парламента.

Ќепри€зненное отношение к имеющейс€ налоговой системе основываетс€ на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, котора€ не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

 орысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существовани€ налоговых правонарушений. ќднако, не все правонарушени€ подобного характера имеют личную мотивацию.

–уководители, могут использовать сокрытые от налогообложени€ средства на развитие своего предпри€ти€. » у них существует заинтересованность иного рода, выражающа€с€ в стремлении улучшить финансовое состо€ние своего предпри€ти€.

 ак видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений вли€ют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейс€ в стране экономической обстановке.

Ќаиболее часто встречающа€с€ группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. ƒанное правонарушение заключаетс€ в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей об€занности уплатить налог в бюджет. ¬ западной литературе, посв€щЄнной данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклон€тьс€ от уплаты налогов. “ак, ѕ.ћ. √одме выдел€ет несколько групп причин:

Ј политические;

Ј экономические;

Ј моральные;

Ј технические.

ѕолитические причины св€заны с тем, что государство использует налоги не только как средство дл€ обеспечени€ доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношени€. Ћица, интересы которых государство при этом ущемл€ет, провод€ такую политику, путЄм уклонени€ от уплаты налогов, оказывают определЄнное противодействие данному процессу.

Ёкономические причины оказывают наибольшее вли€ние на налогоплательщика. ≈сли санкци€ за налоговое правонарушение предусматривает экономические последстви€ дл€ него в размере меньшем нежели сокрыта€ им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

ћоральные причины уклонени€ от уплаты налога состо€т в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, посто€нности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

“ехнические причины уклонени€ от налогообложени€ св€заны с несовершенством форм и методов контрол€. Ќалоговые органы не в состо€нии контролировать все хоз€йственные операции и провер€ть достоверность всех бухгалтерских документов.

ѕараграф І 3. Ќалогоплательщики и налоговые правонарушени€. ¬иды и классификаци€

«аконодательство не дает нам чЄткого определени€ пон€ти€ УналогоплательщикФ. ¬ «аконе –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ (ст.3) дано определение, что плательщиками налогов €вл€ютс€ юридические лица, физические лица и другие категории плательщиков. ƒанна€ норма права весьма размыта, т.к. не даЄт чЄткого толковани€ пон€тий Уюридические лицаФ, Уфизические лицаФ, особенно не пон€тно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием Удругие категории плательщиковФ, но узнать это можно пользу€сь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу.

ѕервые два термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толковани€ налоговое законодательство им не даЄт, поэтому при написании данной работы € буду исходить из определени€ этих терминов, данных гражданским законодательством. ѕон€тие Удругие категории плательщиковФ «акон –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.

√ражданский кодекс –‘ определ€ет термин Уюридическое лицоФ, как У...организаци€, котора€ имеет в собственности, хоз€йственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим об€зательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществл€ть имущественные и личные неимущественные права, нести об€занности, быть истцом и ответчиком в суде...Ф, также У...должны иметь самосто€тельный баланс или сметуФ. »з данного определени€ можно выделить основные признаки, важные дл€ понимани€ этого субъекта в налоговом праве:

Ј юридическое лицо должно иметь в собственности, хоз€йственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно про€вл€тьс€ в наличии у него самосто€тельного баланса или сметы;

Ј юридическое лицо должно обладать самосто€тельной имущественной ответственностью, основывающейс€ на обособленном имуществе юридического лица;

Ј юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.

Ќо это не все признаки, определ€ющие существование юридического лица. ¬ п.3 ст.49 √  –‘ говоритс€ о правоспособности юридических лиц, котора€ возникает в момент его создани€, созданным же юридическое лицо считаетс€ с момента государственной регистрации, согласно п.2 ст.51 √  –‘.

“аким образом юридическое лицо должно отвечать всем перечисленными выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков.

‘изическими лицами признаютс€ граждане, способные иметь гражданские права и об€занности, а также, своими действи€ми приобретать и осуществл€ть гражданские права, создавать дл€ себ€ гражданские об€занности и исполн€ть их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. ƒееспособность физического лица возникает в полном объЄме с наступлением совершеннолети€ (18 лет), следовательно, лицо не достигшее этого возраста дееспособностью не обладает и субъектом налоговых правоотношений быть не может. ќднако, гражданским кодексом сделано два исключени€ из этого правила:

Ј гражданин может быть признан дееспособным по достижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовому договору (контракту), или с согласи€ родителей, усыновителей или попечителей занимаетс€ предпринимательской де€тельностью (эмансипаци€);

Ј гражданин может быть признан дееспособным до достижени€ им восемнадцатилетнего возраста, в случае его вступлени€ в брак.

ƒругие категории плательщиков. ¬ насто€щее врем€ пон€тие Удругие категории плательщиковФ «аконом –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ не расшифровываетс€, но круг плательщиков конкретного налога указываетс€ в соответствующем законе по данному налогу, поэтому € рассмотрю тему налоговых правонарушений, исход€ из наиболее часто встречающихс€ субъектов данных отношений не относ€щихс€ ни к юридическим, ни к физическим лицам.

«десь можно выделить двух участников налоговых отношений, такие как филиалы каких-либо предпри€тий, а также граждане-предприниматели без образовани€ юридического лица (индивидуальные предприниматели). ќба субъекта имеют специфические организационно-правовые формы, отличные от вышеприведЄнных, которые позвол€ют им осуществл€ть свою де€тельность в требуемых им пределах.

ѕон€тие представительства и филиала приведено в ст. 55 √  –‘:

Ј ѕредставительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождени€, которое представл€ет интересы юридического лица и осуществл€ет их защиту;

Ј ‘илиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождени€ и осуществл€ющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

—амосто€тельными налогоплательщиками филиалы и представительства признаютс€ при наличии у них отдельного баланса и расчЄтного счЄта. “акие представительства и филиалы €вл€ютс€ налогоплательщиками наравне с юридическими лицами и должны исполн€ть все требовани€, предъ€вл€емые налоговым законодательством к налогоплательщикам.

ќб индивидуальных предпринимател€х в гражданском законодательстве говоритс€, что ими, с момента государственной регистрации, могут стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласи€ родителей (опекунов, усыновителей).

ѕеречисленные выше основные виды субъектов налоговых правоотношений € и буду исследовать в своей работе в качестве налогоплательщиков.

ѕараграф І 4 —остав и виды правонарушений

Ќе вс€кое отрицательное де€ние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. „тобы де€ние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушени€, т.е. иметь состав правонарушени€. —остав правонарушени€ это система объективных и субъективных элементов де€ни€.  ак вс€ка€ система, т.е. целостное единство, состав правонарушени€ состоит из р€да взаимосв€занных подсистем и элементов. ќтсутствие хот€ бы одной подсистемы или элемента состава правонарушени€ приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушени€ в целом.

¬ юридической науке выдел€ют следующие признаки правонарушений:

Ј противоправность де€ни€ - выражаетс€ в форме действи€ либо бездействи€, нарушающего норму права;

Ј виновность де€ни€ - характеризуетс€ совершением противоправного действи€ либо бездействи€ умышленно или по неосторожности. ”мышленным де€ние считаетс€, когда лицо, совершившее его, сознаЄт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступлени€ вредных последствий или сознательно допускает их.

—овершЄнным по неосторожности правонарушение считаетс€, когда лицо предвидит возможность наступлени€ вредных последствий своего де€ни€, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаЄт противоправности соде€нного, но могло и должно было еЄ сознавать;

Ј наличие причинной св€зи между противоправным де€нием и наступившими в последствии отрицательными последстви€ми;

Ј наказуемость де€ни€, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушени€.

ќтсутствие одного из выше перечисленных признаков не позвол€ет рассматривать де€ние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечени€ его к правовой ответственности.

—остав правонарушени€ также образуют элементы правонарушени€, первичные слагаемые системы состава правонарушени€:

Ј объект правонарушени€, т.е. объект правовой охраны, включающий в себ€ общественные отношени€ или интересы;

Ј субъект правонарушени€ - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

Ј объективна€ сторона правонарушени€, здесь имеетс€ в виду само противоправное де€ние, т.е. способ, место, врем€ и т.д., его отрицательные последстви€ и причинна€ св€зь между де€нием и результатом;

Ј субъективна€ сторона правонарушени€ характеризуетс€ элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

¬се четыре элемента состава правонарушени€ взаимосв€заны и взаимодействуют между собой. ќбъект взаимодействует с объективной стороной состава определ€€ элемент ущерба. ќбъективна€ сторона, как акт поведени€, взаимодействует с субъектом правонарушени€, совершающим то или иное де€ние, причин€ющее вред объекту.

ќпира€сь на элементы состава правонарушени€ можно разобрать правонарушение на составл€ющие его элементы и подробно исследовать.

Ќалоговые правонарушени€ можно разделить на категории по нескольким основани€м. ¬ зависимости от характера совершЄнного де€ни€, правонарушени€ дел€т на:

Ј административные;

Ј финансовые;

Ј уголовные.

»сход€ из направленности подобных де€ний (объекта правонарушени€) их можно разделить на:

Ј правонарушени€ против системы налогов;

Ј правонарушени€ против прав и свобод налогоплательщиков;

Ј правонарушени€ против исполнени€ доходной части бюджетов;

Ј правонарушени€ против системы гарантий выполнени€ об€занностей налогоплательщика;

Ј правонарушени€ против контрольных функций налоговых органов;

Ј правонарушени€ против пор€дка ведени€ бухгалтерского учЄта, составлени€ и представлени€ бухгалтерской и иной отчЄтности;

Ј правонарушени€ против об€занностей по уплате налогов.

¬ своей работе дл€ наиболее полного описани€ налоговых правонарушений € буду использовать обе классификации.

ѕараграф І 5. У‘инансова€ ответственностьФ

»сследование финансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности за данные правонарушени€, т.е. вопрос финансовой ответственности. ѕравовые нормы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам:

Ј «акон –‘ Уќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерацииФ;

Ј «акон –‘ Уќ применении контрольно-кассовых машин при расчЄтах с населениемФ;

Ј ”каз ѕрезидента –‘ Уќб осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных об€зательных платежейФ;

Ј  одекс об административных правонарушени€х ( ојѕ);

Ј ”головный кодекс –‘.

ќтветственность за нарушение финансового законодательства представл€етс€ как определЄнна€ совокупность различных видов юридической ответственности. —ама юридическа€ ответственность, как известно включает в себ€ несколько основных видов ответственности:

Ј гражданска€ ответственность;

Ј административна€ ответственность;

Ј уголовна€ ответственность;

Ј дисциплинарна€ ответственность;

Ј материальна€ ответственность.

—ледует разобратьс€, элементы каких видов ответственности несЄт в своЄм составе финансова€ ответственность.

√ражданска€ ответственность свойственна отношени€м юридически равных сторон, а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отношени€ государственно-властного характера: сторона, представл€юща€ интересы государства, вправе давать указани€, об€зательные дл€ исполнени€ другой стороной.

»сход€ из этого можно сделать заключение, что финансова€ ответственность не несЄт в своЄм составе элементы гражданской ответственности.

Ќо из этого вывода можно сделать исключение. ƒопустим, государственный орган, представл€ющий интересы государства в налоговых отношени€х, своими действи€ми причинил ущерб интересам другого лица. «десь имеет место причинение вреда, которое регулируетс€ в гражданском пор€дке. »з выше написанного можно сделать вывод, что меры гражданской ответственности не направлены на обеспечение соблюдени€ финансового законодательства, хот€ косвенное вли€ние имеет место.

ƒисциплинарный и материальный вид ответственности также косвенным образом вли€ют на формирование финансовой ответственности, т.к. государство не может выступать стороной в отношени€х подобного характера. ƒопустим, что какое-либо должностное лицо предпри€ти€ совершило действи€, повлекшие за собой нарушение финансового законодательства. Ќа него может быть наложена дисциплинарна€ (или материальна€) ответственность, но эту ответственность лицо понесЄт перед предпри€тием, понЄсшим ущерб от действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. «а финансовое правонарушение это должностное лицо понесЄт административную ответственность на основании п.12, ст.7, «акона –‘ Уќ государственной налоговой службеФ или уголовную ответственность.

 ак видно из всего выше написанного, финансова€ ответственность несЄт в себе элементы административной и уголовной ответственности. ѕоэтому, говор€ об административной и уголовной ответственности в сфере налоговых правоотношений, следует иметь в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственности, предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, €вл€ютс€ мерами финансовой ответственности.

‘инансовые правонарушени€ имеют в своЄм составе одинаковый объект, чем и отличаютс€ от других правонарушений. ќбъектом данного вида правонарушений €вл€ютс€ финансовые отношени€, урегулированные нормами налогового права.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-05-08; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 503 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

—ложнее всего начать действовать, все остальное зависит только от упорства. © јмели€ Ёрхарт
==> читать все изречени€...

1976 - | 1881 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.061 с.