Несмотря на их разнообразие, НПА о налогах и сборах должны соответствовать положениям, установленным Кодексом. В нем предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия НПА-а о налогах и сборах положениям НК или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Так, НПА о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу или акту более высокой юридической силы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1. Издан несоответствующим органом, либо с нарушением установленного порядка издания такого акта;
2. Отменяет или ограничивает права налогоплательщиков и плательщиков сборов, либо полномочия налоговых органов;
3. Изменяет, определенное НК, содержание обязанностей участников отношений;
4. Запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, разрешенные НК;
5. Запрещает действия налоговых органов, разрешенные или предписанные НК;
6. Разрешает или допускает действия, запрещенные НК;
7. Изменяет, установленные НК, основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, обязанности которых установлены кодексом;
8. Изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК;
9. Иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу конкретных положений кодекса.
В соответствии с НК существует специфика действия актов законодательства о налогах и сборах во времени:
1. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
2. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
3. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ по установлению новых налогов и сборов (а также в субъектах и местных муниципальных образованиях, вводящие налоги и сборы) вступают в силу не ранее первого января года следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их образования;
4. В налоговых правоотношения важным источником налогового права являются международные договоры (во избежание двойного налогообложения)
Субъекты налоговых правоотношений
Основными группами субъектов налоговых правоотношений являются:
1. Налогоплательщик, плательщик сборов;
2. Налоговые органы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Кроме того в Кодексе дается понятие налогового агента, который также может быть субъектом налогового правоотношения.
Налоговый агент – лицо, на которого в соответствии с Кодексом возложены в том числе обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов. К налоговым агентам относятся, в частности, работодатели.
НК, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, но и иных лиц. Для этого вводится понятие взаимозависимые лица, которыми признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1. Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
2. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3. Лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
По этим же основаниям в НК, с учетом норм ГК, предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях, т.е. налогоплательщик может в них участвовать через законного или уполномоченного представителя.
Законным представителем налогоплательщика организации признаются лица, уполномоченные представлять указную организацию на основании закона или учредительных документов. Уполномоченным представителем налогоплательщика организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы. Уполномоченный представитель налогоплательщика организации осуществляет свои полномочия на основе доверенности.
Законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариальной.
Не могут быть уполномоченными представителями тех и других должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи и прокуроры.
В налоговом правоотношении помимо налогоплательщиков участвуют налоговые органы к которым относятся федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба.
Лекция №17 от 15 декабря 2009г.
Налоговые правонарушения
Это противоправное виновное деяние, действие или бездействие, выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового правоотношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства за которое установлена юридическая ответственность.
К налоговым относятся правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Те правонарушения, которые имеют косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываются более широкими составами к налоговым не относятся.
Если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действия такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение.
Действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как уголовное (мошенничество).
Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушениям, допускаемыми налогоплательщиками, т.е. незаконному уклонению от уплаты налога, хотя это и основной вид налоговых правонарушений.
Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:
1. Правонарушение против системы налогов;
2. Правонарушение против прав и свобод налогоплательщиков;
3. Правонарушение против исполнения доходной части бюджета;
4. Правонарушение против контрольных функций налоговых органов;
5. Правонарушение против порядка ведения бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности;
6. Правонарушение против обязанностей по уплате налогов.
Налоговое правонарушение подобно другим видам правонарушений имеет свои признаки и состав
Признаки:
1. Противоправность. В данном случае речь идет о неисполнении норм налогового законодательства;
2. Виновность;
3. Вред. Нарушение материальных интересов государства;
4. Наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившим в результате него вредным последствием;
5. Юридическая ответственность (наказуемость деяния).
Виды налоговых правонарушений:
1. Правонарушения против материальных интересов государства:
a. Неуплата (неполная или несвоевременная уплата) налогов;
b. Неудержание налога либо неперечисление удержанного налога;
c. Неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет;
d. Незаконное освобождение от уплаты налогов.
2. Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков:
a. Незаконное установление налогов;
b. Незаконное взимание налогов либо незаконное удержание налогов;
c. Незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога;
d. Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;
e. Разглашение налоговой тайны.
3. Правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы:
a. Непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на налоговый учет;
b. Открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки на налоговый учет;
c. Ведение налогового учета с нарушением установленных правил, но без цели уклонения от уплаты налогов;
d. Непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации без цели уклонения от уплаты налога.
4. Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы:
a. Невыполнение законных требований органов налоговой службы;
b. Несообщение банкам в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику банковского счета;
c. Неисполнение банком в первоочередном порядке распоряжений органов налоговой службы по поводу взимания с налогоплательщика суммы налогов, штрафов, пени не внесенных в установленные сроки;
d. Неисполнение банком распоряжения органов налоговой службы по приостановлению всех операций по банковским счетам налогоплательщиков;
e. Отказ в допуске работникам налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, непредставление данных документов или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;
f. Невыполнение требований органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
g. Оскорбление, насилие или угроза применения насилия в отношении должностного лица органа налоговой службы;
h. Незаконное воздействие или вмешательство в деятельность органов налоговой службы.
Второе полугодие 2010г.
