С переходом к рыночным отношениям в экономике изменяется и подход к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных задач. Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
Каждая организация может ежегодно переутверждать приказом ранее действовавшую учетную политику с подробным изложением новых элементов или только элементов, меняющих нормы старой учетной политики, с тем, чтобы она учитывала изменения законодательства, регулирующего деятельность организации, налогового законодательства, правил ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика в организациях, финансируемых из бюджета, представляет собой внутреннюю инструкцию по ведению бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей каждой организации.
Необходимость в отражении специфики способов ведения бухгалтерского учета может возникнуть по ряду причин, как-то:
– варианты способов ведения бухгалтерского учета предусмотрены нормативными документами;
– принципы способов ведения бухгалтерского учета определены нормативными документами, но организация утверждает особенности их применения исходя из специфики: отраслевой принадлежности, структуры и т.д.;
– варианты способов ведения учета обусловлены противоречиями действующих нормативных документов.
При разработке учетной политики организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н.
Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:
- полноты – отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- противоречивости – сопоставимость учетных данных отчетного периода с прошлыми финансовыми периодами.
Изменения в учетной политике организации в течение отчетного года могут иметь место в случаях:
а) реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
б) изменения законодательства;
в) изменения условий деятельности.
При формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При этом организации должны исходить из норм и правил ведения бухгалтерского учета, установленных: – положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету, разрабатываемыми Минфином и другими органами государственного управления, которые имеют право разрабатывать нормативные акты.
Учетная политика организации должна содержать только составляющие ее элементы, без подробного их обоснования. Обоснование элементов учетной политики может быть выражено в форме ссылок на законодательный акт или нормативный документ, в соответствии с которыми они приняты. Форма изложения учетной политики устанавливается организацией и может представлять собой таблицу, текст и т.п., в которых должны быть изложены ее основные элементы. Те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем (например, рабочий план счетов; формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм), следует помещать в приложения к приказу, утверждающему учетную политику.
При принятии учетной политики также утверждаются:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование, номер, дату и место составления;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).
В связи с тем, что ряд форм первичных учетных документов, применяемых бюджетными организациями, для отдельных отраслей централизованно не регламентированы либо имеют свою специфику, такие формы обязательно должны быть утверждены в приказе об учетной политике. В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должен быть утвержден и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.
Кроме того, ст. 7 Закона о бухгалтерском учете установлено, что без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Это значит, что при необходимости должны быть составлены перечни расчетных документов, а также обязательств, под которые организация осуществляет финансовые вложения.
При необходимости передоверить право подписи уполномоченному лицу данное лицо также должно быть указано в учетной политике.
3. График документооборота, определяющий виды и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
Эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации, бухгалтерию либо централизованную бухгалтерию. График документооборота утверждается ежегодно руководителем организации и является приложением к учетной политике организации.
4. Сроки и порядок проведения инвентаризации.
5. Учет по видам имущества, операциям и обязательствам.
Здесь должны быть закреплены:
а) порядок и лимит отнесения имущества к объектам основных средств.
б) порядок учета нематериальных активов.
в) порядок отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся.
г) способы начисления амортизации.
6. Методы оценки активов и обязательств.
Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете.
Материальные запасы, за исключением медикаментов и продуктов питания, учитываются по фактической стоимости, включая затраты на их приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг и другие аналогичные расходы. Расходы по заготовке и доставке материалов могут учитываться непосредственно со стоимостью материалов.
В приказе об учетной политике могут отражаться и другие вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета и налогообложения.
Следует заметить, что во втором разделе документа по учетной политике может быть освещен организационно-технический аспект бухгалтерского учета, который включает организацию и руководство бухгалтерским учетом, формы ведения бухгалтерского учета и т.д. Обращаем также внимание, что органы государственного управления при разработке учетной политики должны руководствоваться нормативными документами, регламентирующими их деятельность.
