Структура сводного бюджета компании

Система бюджетного управления компании предполагает составление трех категорий бюджетов:

• функциональные бюджеты – отражение результатов процессов, поддающихся натуральной и стоимостной оценке (бюджет продаж, бюджет закупок и др.);
• операционные бюджеты ЦФО – бюджеты, в которых учитывается финансовый результат деятельности отдельных подразделений компании;
• финансовые бюджеты компании (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и бюджет по балансовому листу) – сводные финансовые документы высшего уровня, отражающие прибыль, ликвидность и рентабельность капитала компании.

Бюджет продаж – функциональный бюджет, входящий в сводный бюджет компании и являющийся планом доходов от продаж (выручки), физического объема и структуры продаж.

Сводный бюджет проектов представляет собой план текущих и капитализируемых расходов, осуществляемых в ходе реализации проектов.

Бюджет расходов на оплату труда – функциональный бюджет, входящий в сводный бюджет компании и являющийся планом по статье «Оплата труда».

Бюджет закупок – функциональный бюджет, входящий в сводный бюджет компании и являющийся планом закупок материальных оборотных средств (материалов, комплектующих) и изменения складских запасов материальных оборотных средств компании за бюджетный период.

Бюджет доходов и расходов (Income statement) отражает доходы, расходы и финансовый результат деятельности компании, достигнутый в результате финансово-хозяйственной деятельности. При составлении БДР используются данные из функциональных бюджетов. Группировка и классификация статей доходов и расходов определяются на основании классификатора.

Бюджет движения денежных средств (Statement of Cash Flows) – план денежных поступлений и платежей в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, формируемый на основе бюджета доходов и расходов исходя из планируемого уровня дебиторской и кредиторской задолженностей. Группировка и классификация статей поступлений и выплат определяются на основании классификатора.

Бюджет по балансовому листу (Balance Sheet) – основной плановый и отчетный документ сводного бюджета, содержащий данные об изменениях величины и структуры активов и источниках финансирования деятельности компании за бюджетный период. В целях наглядного представления информации статьи отражаются в балансе по видам активов, обязательств и капитала на основании классификатора статей баланса. Активы группируются в балансе в порядке убывания степени ликвидности, а обязательства – в порядке убывания срочности погашения обязательств. Бюджет по балансовому листу формируется на основе БДР и БДДС.

Бюджетный процесс

Бюджетное управление представляет собой цикл, включающий формирование, согласование и защиту бюджетов, утверждение и исполнение бюджетов, а также контроль и анализ отклонений (схема 1).

Схема 1. Стадии бюджетного процесса

Инфраструктуру бюджетного процесса составляют четыре взаимосвязанных блока (компонента):

• аналитический:
  – методология составления, контроля и анализа сводного бюджета;
  – методики по отдельным операционным бюджетам;
  – квалифицированный персонал;
• учетный:
  – бухгалтерский учет хозяйственных операций;
  – управленческий учет, регистрирующий факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета;
• организационный:
  – функции подразделений, в чьи обязанности входят разработка, контроль и анализ бюджета компании, а также ЦФО, являющихся объектами бюджетирования;
  – регламент взаимодействия подразделений, закрепляющий в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях обязанности каждого подразделения на каждой стадии бюджетного процесса;
  – система ответственности за исполнение бюджетных показателей;
• программно-технический:
  – технические средства;
  – программное обеспечение.

Процесс подготовки, согласования и утверждения сводного годового бюджета начинается после доведения до должностных лиц компании приказа генерального директора «О разработке бюджета ОАО «Ривер Парк».

Контроль исполнения сводного бюджета осуществляется ежемесячно на всех уровнях иерархии по всем блокам финансовой структуры путем проведения план-факт анализа. Оперативный контроль фактического исполнения бюджета осуществляется еженедельно руководителями ЦФО. Для этого используется процедура мониторинга.

План-факт анализ исполнения бюджетов на уровне компании проводит финансово-экономический отдел. Руководители подразделений обязаны по запросу финансово-экономического отдела предоставлять информацию, необходимую для качественного проведения план-факт анализа бюджетов. Анализ исполнения бюджета завершается составлением пояснительной записки, содержащей следующую информацию:

• фактически достигнутое значение показателя в сопоставлении с плановым;
• размер отклонения план-факт;
• факторное разложение размера отклонения;
• объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельных его составляющих;
• указание лиц, виновных в отрицательном отклонении показателя;
• рекомендации по вариантам решения возникших проблем: по устранению причин отклонений и (или) необходимым корректировкам стандартов.

Пояснительная записка по исполнению бюджета компании вместе с фактическими данными передается в Бюджетный комитет.

Бюджетный комитет рассматривает фактическое исполнение бюджета, пояснительную записку и в случае необходимости принимает решение о корректировке планового бюджета. Корректировка бюджетов производится не чаще чем раз в квартал по решению Бюджетного комитета.

Бюджетный комитет

Исполнительным органом в рамках системы бюджетного управления является Бюджетный комитет.

В состав Бюджетного комитета входят:

• председатель – генеральный директор;
• заместитель председателя – финансовый директор;
• руководители ЦФО.

Основные задачи Бюджетного комитета:

• организация деятельности компании в сфере бюджетного управления через механизмы согласования, корректировок и анализа бюджетов;
• координация процесса бюджетного планирования с учетом стратегического плана;
• контроль фактического исполнения сводного бюджета компании и анализ возникших отклонений;
• повышение эффективности работы компании через механизм бюджетирования.

В соответствии с возложенными на него задачами Бюджетный комитет выполняет следующие основные функции:

• согласование методологии формирования бюджета компании;
• согласование сводного годового бюджета компании;
• рассмотрение и согласование предложений по корректировке сводного бюджета компании;
• обеспечение ежемесячного контроля над исполнением доходной и расходной частей сводного бюджета компании;
• выработка рекомендаций по итогам отчетного периода при подведении итогов хозяйственной деятельности и согласовании бюджетов на планируемый период.

Периодичность собраний Бюджетного комитета:

• раз в год для согласования сводного годового бюджета компании;
• раз в квартал при необходимости внесения корректировок в сводный бюджет для согласования изменений;
• в случае возникновения существенных обстоятельств как во внешней, так и во внутренней среде компании, ведущих к изменению бюджетных параметров.

Управленческий учет