Введение
Учебная дисциплина «Налоговое планирование» (макроуровень), предмет, структура и связь с другими дисциплинами. Цели и задачи курса, особенности преподавания.
Основной целью макроэкономической политики государства является обеспечение устойчивого безинфляционного экономического роста в долгосрочной перспективе, содействия структурно-инновационной и социальной переориентации экономики, формированию благоприятной инвестиционной среды. Устойчивое функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений налогов и сборов, при налоговом планировании, разработке прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему России на перспективу, при определении в ФНС России заданий по мобилизации налогов и сборов для УФНС России по субъектам РФ. Объективный по факторный анализ поступлений налогов и сборов позволяет выявить и, по возможности устранить причины их снижения. Грамотный детальный анализ позволяет выявить резервы для пополнения доходов бюджетов, определить заниженную или завышенную налоговую нагрузку по КНП с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.Планирование поступлений в бюджетную систему РФ налогов и сборов, вместе с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений, включает в себя так же налоговое прогнозирование и генерирование мер по совершенствованию действующей системы налогообложения. Эффективность налогового планирования во многом предопределяется квалифицированным налоговым прогнозированием или первым этапом планирования. Налоговое планирование нацелено на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны, с использованием объективных оценок обоснованности и реалистичности налоговой нагрузки на КНП, отрасли промышленного производства, территории. Первоосновой налогового планирования являются стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной и налоговой политики государства, заданные в ежегодном послании Президента РФ и согласованные с общими целями и задачами экономической политики государства.
Необходимость совершенствования государственного прогнозирования экономического и социального развития не вызывает никакого сомнения. Прогноз позволяет уменьшить степень неопределенности при принятии экономических и политических решений. Одобренные и утвержденные на соответствующем уровне прогнозные показатели, которые таким образом приобретают статус плановых, позволяют проводить анализ результативности принятых решений, осуществлять, в случае необходимости, корректировку траекторий экономического развития. Вместе с тем, плановые показатели имеют еще одно очень интересное свойство. Они становятся маяками и целевыми ориентирами при проведении экономической и финансовой политики государства.
Поскольку все планы подлежат изменениям и корректировкам, то планы по мобилизации доходов в бюджеты любого уровня нельзя считать исключением. Как писал Кейнс в одном из своих ранних трактатов, всегда существуют "темные силы времени и невежества", которые влияют на экономику и тем самым на мировоззрение и действия Правительства.
Прогнозирование становится неотъемлемой составляющей всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйственных субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Можно с уверенностью утверждать, что на сегодня не существует ни одной составляющей хозяйственной деятельности, которая бы не нуждалась в глубоких, многовариантных прогнозах своего развития. Некоторые факторы удается предугадать с достаточно высокой степенью точности, однако отдельные моменты так и остаются неучтенными. Иногда даже самые статистически малозначащие факты могут вызывать "эффект бабочки". Речь идет о том, что математически строгая теорема доказывает, как взмах крыльев бабочки в джунглях Амазонки может повлиять, и влияет на погоду в Чикаго несколькими месяцами спустя. Предусмотреть все возможные эффекты и учесть их как переменные при подготовке соответствующего прогноза, - одна из самых сложных задач. Постоянная напряженность в налогово-бюджетной сфере усиливает влияние отдельных, порой, на первый взгляд, малозначительных факторов и вынуждает политиков с ними считаться.
Теоретические основы анализа налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Методологические аспекты анализа налоговых поступлений. Виды и методы планирования.
Одним из главных недостатков, определивших реформу российской налоговой системы, следует выделить недостаточность информационной поддержки процесса налогообложения. Необходимо отметить что и налоговая система и разработанная и применяемая в 1992-1998г. стат.отчетность не позволяли использовать в полной мере известные методы анализа налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Одним из решений, которые применяются при управлении государственными финансами, стало внедрение в управленческую практику подготовки прогнозов по нескольким сценариям развития событий в будущем. Такие прогнозы зависят от соотношений переменных, которые наблюдаются в экономике, и конечно, учитывают категории доходов и расходов, а также их взаимосвязь с другими экономическими показателями. Эти прогнозы становятся неотъемлемой составляющей управления доходами и расходами бюджетов всех уровней. Разработка сценариев не всегда выходит из научности и объективности, иногда в них явно присутствует влияние политических суждений. Некоторые сценарии при отсутствии достаточных на то оснований представляют дела в «розовом» свете, главным образом для достижения определенных политических целей. Однако такое манипулирование не может продолжаться бесконечно, поскольку рост разрыва между прогнозом и действительностью может дискредитировать всю систему в целом. Оценивая свой опыт работы министром финансов, Денис Хили писал: "Подобно долгосрочным прогнозам погоды, они лучше, чем ничего... Однако их источники находятся в экстраполяции от частично известного прошлого через неизвестное сегодня в непознанное будущее в соответствии с теориями причинно-следственных связей между некоторыми экономическими переменными, которые горячо дискутируются экономистами-теоретиками и которые на деле могут изменяться от страны к стране и от десятилетия к десятилетию". Таким образом, прогнозы не являются полноценной заменой суждения, однако суждение находит тенденцию к большей остроте и меньшей субъективности, когда они основаны на эмпирических наблюдениях. Общие подходы к прогнозированию, в том числе бюджетных доходов, были раскрыты в работах Д. Кинга, Д.Ханка, Д.Уичерна, А.Райтса, К.Карлберга С.А. Айвазяна, В.С. Мхитаряна, А.Б. Паскачева, Ф.К. Садигова, В.И. Мишина, Р.А. Саакяна, отечественных авторов В.М. Гееца, Т.И. Ефименко, В.Ф. Беседина, А.В. Скрипника, Е.В. Кочуры, В.М. Косарева Н.И. Костиной, А.А. Алексеева, О.Д. Василика, Л.М.Бабич и других авторов.
Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему страны состоит из следующих основных направлений:
1.Анализ поступлений в консолидированный бюджет страны, по субъектам РФ, отраслям, по видам и группам налогов.
2.Анализ выполнения задания по мобилизации в федеральный бюджет контролируемых ФНС России налогов и сборов по РФ, по Федеральным округам, по субъектам в целом и по видам налогов.
3.Анализ недоимки и задолженности по пени и штрафам, в целом по стране, по федеральным округам, по субъектам и, отраслям, видам и группам налогов.
4.Анализ применения методов налогового администрирования: принудительного взыскания задолженности и реструктуризации (до 2002 года).
С использованием экономико-статистических методов анализируются характерные особенности структуры поступлений и задолженности по налогам и сборам, их объемы, связь явлений, их тенденции и закономерности, в том числе происходящие в экономике.
С помощью общего анализа исследуется поступление налогов и сборов как по уровням бюджетной системы, так и по видам и группам налогов, изучается задолженность и ее структурные составляющие в абсолютном выражении.
При сравнительном анализе сопоставляются фактические и прогнозные (плановые) показатели, которые соотносятся с данными предыдущих периодов. В нашем случае это анализ выполнения задания по мобилизации контролируемых налогов и сборов в целом и по отдельным видам налогов по РФ и по субъектам РФ. Фактические показатели сопоставляются так же с нормативными, предусмотренными действующим законом «О федеральном бюджете на 2007год», Налоговым и Бюджетным кодексом РФ.
Методологические основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны
Анализ современной научной литературы по вопросам налогового планирования и прогнозирования позволяет сделать выводы, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик. Справедливым можно считать и утверждение российских ученых Айвазяна и Мхитаряна относительно того, что строгих математических методов, которые позволяют точно определить, находимся ли мы в условиях статистического ансамбля, не существует, поскольку любая вероятностная модель является некоторым приближением к реальной действительности. Более того, оценка результатов во многом зависит от применяемого инструментария и последовательности действий, а также избранной статистической базы, которая используется в расчетах отдельным специалистом-аналитиком. Таким образом, теоретически может быть построено столько прогнозов, сколько существует специалистов-аналитиков в этой области.
С этой точки зрения, очень интересным является изучение общих подходов к планированию и прогнозированию налоговых поступлений, органичное сочетание которых может быть эффективно внедрено в практику формирования показателей государственного бюджета.
На современном этапе общественно-экономических отношений все организации, независимо от формы собственности, функционируют в условиях некоторой, или иногда даже абсолютной, неопределенности. В то же время, руководство организаций обязано принимать решения, которые прямо или косвенно влияют на будущее организации. В таких условиях, обоснованное предвидение (прогноз) будущего имеют чрезвычайно большую ценность. Прогнозы строятся, как правило, с применением логических методов обработки статистических данных и другой информации, порождаемой естественными процессами, и соответственно, являющимися их количественными и качественными характеристиками.
Прогнозы могут классифицироваться на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные прогнозы необходимы для определения основного курса развития организации на длительный период времени, а также описания траекторий пути достижений долгострочных целей организации. Именно поэтому на них акцентируется основное внимание руководства высшего звена. Краткосрочные прогнозы применяются для разработки безотлагательных стратегий, а также при оперативном реагировании на изменение внешей и внутренней среды организации. Они чаще применяются для удовлетворения потребностей близкого будущего. Прогнозы также могут классифицироваться относительно их позиции в микро- и макроконтиниуме.
Процедуры прогнозирования могут также классифицироваться как качественные и количественные. С одной стороны, используется оценка, которая предоставляется разработчиком прогноза и является результатом его размышлений. Субъективная (экспертная) оценка является важным элементом всех хороших методик прогнозирования. Правильная субъективная оценка необходима как при определении степени значимости данных, которые характеризуют определенную проблему, так и при интерпретации результатов анализа этих данных. В некоторых случаях она является более важной составляющей самого процесса анализа. С другой стороны применяется исключительно количественный аппарат, который не нуждается в дополнительной оценке. Это механические процедуры, которые позволяют получать количественные результаты. При подготовке прогноза также имеет значение метод прогнозирования, уровень детализации прогноза, его продолжительность. Метод прогноза должен давать точный, своевременный и понятный сценарий развития событий в будущем, который может быть эффективно использован при принятии решений.
В общем плане, все формальные процедуры прогнозирования предусматривают перенесение прошедшего опыта на будущее. Они строятся на предположении, что условия, которые генерируют полученные ранее данные, сохранятся и в будущем. Исключения составляют лишь те переменные, которые точно распознаны моделью прогнозирования.
Следует отметить, что в процессе прогнозирования непременно должны быть задействованы способности и здравый смысл руководства организации. Специалист, который занимается прогнозированием, должен рассматриваться скорее как советник руководителя, а не как оператор определенного устройства, автоматически принимающего решения. А количественный аппарат в процессе прогнозирования должен восприниматься как инструмент, который применяется менеджером для принятия самого приемлемого решения.
Для использования разнообразных методов прогнозирования применяются специальные компьютерные пакеты программного обеспечения, которые активно разрабатываются в течение последних лет, и из которых представляют интерес, главным образом, два типа. Это статистические пакеты, которые позволяют проводить регрессионный анализ, анализ временных рядов и другие методы математического анализа, которые применяются для решения задач математической статистики. К другой категории относяться пакеты, специально разработанные для целей прогнозирования. Наиболее распространенными программными продуктами для целей прогнозирования на сегодня являются Microsoft Excel 2000, Eviews, Statistica, Mathcad.
Целью построения прогноза является минимизация уровня неопределенности, в пределах которого лицо, принимающее решения, может эффективно осуществлять свои функциональные полномочия с пользой для организации. Эта цель диктует два основных правила, исходя из которых организовывается процесс прогнозирования:
1. Прогнозирование должно быть технически корректным и создавать достаточно точные прогнозы для удовлетворения потребностей организации;
2. Процедура прогнозирования и его результаты должна эффективно представляться руководству для их использования в процессе принятия решений.
Одним из наиболее важных направлений разработки и использования прогнозов, необходимых для управления государством, является налоговая система, где пересекаются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни. Классический набор функций из теории менеджмента предусматривает прогнозирование, постановку целей с формулировкой стратегии их достижения, планирование, принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов. Таким образом, в абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию. Однако в реальности все функции тесно переплетены и осуществляются одновременно. Оттого прогнозирование и планирование налоговых поступлений правомерно рассматривают как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер относительно их достижения на основе непрерывного контроля и мониторинга изменений.
Подготовка прогноза бюджетных доходов предусматривает учет установленной законом базы по каждому налогу, ставок налогообложения, а также налоговых льгот. Поскольку определение базы налогообложения, которое дает налоговое законодательство, как правило, довольно сложное, и поэтому не всегда применимо для целей прогнозирования, на основе экономических критериев иногда определяют альтернативную, или расчетную базу налогообложения. Для основных категорий налогов часто применяются определения баз, которые охватывают широкие сферы экономической деятельности. Например, базой налога на доходы физических лиц являются доходы домашних хозяйств, базу налога на добавленную стоимость и ввозной пошлины можно привязывать к частному потреблению, стоимости и объемам импорта и тому подобное.
Из множества разнообразных подходов к прогнозированию бюджетных доходов, которые применяются в международной практике, можно выделить наиболее распространенные. Это:
Метод моделирования;
