Процедура внешнего подтверждения

33. В процессе получения внешних подтверждений аудитор должен контролировать отбор тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверж­дении и обработку ответов на запросы. Аудитор должен прини­мать необходимые меры, чтобы свести до минимума вероятность искажения результатов внешних подтверждений. Запросы о внеш­нем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, должны отсылаться непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и содержать требование направлять отве­ты непосредственно аудитору. Аудитор должен убедиться, что ответы с внешними подтверждениями поступили от надлежащих отправителей.

34. При отсутствии ответа на запрос о положительном внеш­нем подтверждении аудитор должен применить альтернативные аудиторские процедуры. Альтернативные аудиторские процеду­ры должны быть такими, чтобы они предоставляли доказатель­ства в отношении тех же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны были быть получе­ны в результате запроса о внешнем подтверждении.

35. Если ответ на запрос не получен, аудитору рекомендует­ся связаться с получателем запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудитор­ским процедурам. Характер альтернативных процедур зависит от конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответ­ствующей предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке аналитических счетов дебиторской задолжен­ности альтернативными процедурами могут являться проверки последующих поступлений денежных средств, документов на от­грузку или другой документации об аудируемом лице для получе­ния доказательств предпосылки существования и тестирование продаж на отчетную дату для получения доказательств в отноше­нии предпосылки полноты.

При проверке аналитических счетов кредиторской задолжен­ности альтернативными процедурами могут являться проверка выплат денежных средств или переписки с третьими сторонами для получения доказательств в отношении предпосылки суще­ствования и проверка первичных документов (например, наклад­ных на получение товара) для получения доказательств в отно­шении предпосылки полноты.

36. Аудитор должен выяснить, являются ли полученные отве­ты надежными, и применить соответствующие процедуры для сня­тия возможных сомнений в надежности и подлинности получен­ных ответов.

Например, аудитор может посчитать необходимым проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с лицом, готовившим либо подписавшим ответ. Кроме того, при получе­нии ответа по факсимильной или электронной связи аудитор впра­ве обратиться к отправителю с просьбой о направлении ему под писанного оригинала ответа по почте. Устные подтверждения следует фиксировать в рабочих документах. Если подтвержде­ние, полученное в устной форме, является значимым, то аудитор должен направить запрос о предоставлении ему напрямую под­тверждений в письменной форме.

37. Если аудитор приходит к выводу, что в процессе направ­ления запросов и получения внешних подтверждений, а также в ходе применения альтернативных аудиторских процедур не уда­лось получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства, он должен провести дополнительные процедуры для полу­чения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При формировании выводов аудитор должен учесть:

а) надежность полученных подтверждений и примененных аль­тернативных аудиторских процедур;

б) характер ответов на запрос, содержащих возражения;

в) доказательства, полученные в результате других аудиторс­ких процедур.

На основании анализа данных обстоятельств аудитор оцени­вает необходимость применения дополнительных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

38. Аудитор должен обратить внимание на причины и перио­дичность возражений, сообщаемых лицами, готовящими ответ. Возражение может свидетельствовать об искажениях и ошиб­ках в бухгалтерском учете аудируемого лица. При их наличии аудитор устанавливает причины ошибок и искажений и оцени­вает, окажут ли они существенное влияние на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. Если возражение свиде­тельствует об искажении, то аудитор должен пересмотреть ха­рактер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необ­ходимых для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.