Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой

Бухгалтерской) отчетности

40. В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Примеры об­стоятельств, которые по отдельности или в совокупности могут привести аудитора к подозрению, что такие искажения существу­ют, приведены в приложении № 3.

41. Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указыва­ющими на возможные существенные искажения финансовой (бух­галтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовест­ных действий и ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта.

42. Характер, временные рамки и объем процедур, указанных в пункте 41 настоящего федерального правила (стандарта) ауди­торской деятельности, зависят от профессионального суждения аудитора о виде предполагаемых недобросовестных действий и ошибок, вероятности их возникновения и вероятности того, что тот или иной вид недобросовестных действий или ошибок окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, аудитору удается применить достаточные процедуры, чтобы подтвердить или рассеять подозрения о суще­ственных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате недобросовестных действий и ошибок. В противном случае аудитор рассматривает влияние предпола­гаемых недобросовестных действий или ошибок, а также предпо­лагаемых искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение в соответствии с требованиями пункта 46 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

43. Аудитор не должен считать, что недобросовестное действие или ошибка являются единичными. Поэтому до завершения ауди­та он должен рассмотреть необходимость пересмотра оценки ком­понентов аудиторского риска, сделанной при планировании ауди­та, и определить целесообразность изменения характера, времен­ных рамок и объема других аудиторских процедур в соответствии с пунктами 42 и 49 федерального правила (стандарта) № 8.

Аудитору целесообразно рассмотреть:

характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу;

оценку эффективности средств внутреннего контроля в слу­чае, если риск средств контроля был оценен ниже, чем высокий;

поручения членам аудиторской группы, которые следует дать при данных обстоятельствах;

не являются ли какие-либо прочие искажения результатом не­добросовестных действий и/или ошибок.

44. Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бух­галтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных дей­ствий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

45. Если аудитор делает вывод о том, что искажение финансо­вой (бухгалтерской) отчетности является или может являться ре­зультатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.

Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководи­тель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несуще­ственной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчет­ности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть по­ставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возник­нут сомнения в полноте и правдивости представленных заявле­ний и подлинности бухгалтерских записей и первичных докумен­тов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств ауди­тор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руко­водства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высо­ком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то ауди­тор может не получить всех доказательств, необходимых для про­ведения аудита и составления аудиторского заключения.

Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение

46.Если аудитор подтверждает либо оказывается не в состоя­нии сделать вывод о том, была ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенно искажена в результате недобросовест­ных действий и ошибок, он должен рассмотреть последствия это­го для результатов аудита и выполнить требования, предусмот­ренные федеральным правилом (стандартом) № 4 и федеральным правилом (стандартом) № 6.