Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:
если основные средства приобретены в период применения УСНО, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;
если основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.
Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.
Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия наначало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.
Здания и сооружения = 13 000 000 * 10% = 1 300 000 руб.
Оборудование = 6 000 000 * 50% = 3 000 000 руб.
Автомобили = 1 035 000 * 50% = 517 500 руб.
Всего: 4 817 500 руб.
Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ
Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2014 г.)
| Должность | Для лиц 1966г. рождения и старше | Для лиц 1967г. рождения и моложе | |
| Страховая часть 20% | Страховая часть 14% | Накопительная часть 6% | |
| Директор | 124 800 | - | - |
| Бухгалтер | - | ||
| Водители | 180 000 | - | - |
| Автослесарь-снабженец | 67 200 | - | - |
| Автослесари | 126 000 | 54 000 | |
| Уборщица | 42 000 | - | - |
| Водитель с мая | 45 000 | - | - |
| ИТОГО: | 459 000 | 183 120 | 78 480 |
| ИТОГО: | 720 600 руб. |
Так как основная деятельность организации, входит в перечень деятельностей при которых возможно применение пониженных тарифов по страховым взносам, то сумма страховых взносов составляет 20% до 624 тыс. рублей, свыше 624 тыс. рублей страховые взносы не взимаются.
директор – 54 000 руб., (старше 1966г. рождения)
бухгалтер – 34 000 тыс. руб., (младше 1967г. рождения)
3 водителя по 25 000 тыс. руб., +1 водитель с апреля (водители старше 1966г.)
автослесарь-снабженец – 28 000 тыс. руб., (старше 1966г.)
автослесари 3 чел. по 25 000 тыс. руб., (младше 1967г.)
уборщица – 17 500 тыс. руб. (старше 1966г.)
| Должность | Оклад, руб. | Сумма за год, руб. | 20% СП от оплаты труда |
| 1. Директор | 54 000 | 648 000 | 124 800 |
| 2.Бухгалтер | 34 000 | 408 000 | 81 600 |
| 3.Водитель (3 чел.) | 25 000 | 900 000 | 180 000 |
| 4.Автосл.снабженец | 28 000 | 336 000 | 67 200 |
| 5.Автослесарь (3 чел.) | 25 000 | 900 000 | 180 000 |
| 6.Уборщица | 17 500 | 210 000 | 42 000 |
| 7.Вод.с апреля (9мес.) | 25 000 | 225 000 | 45 000 |
| Итого: | 3 627 000 | 720 600 |
1.Директор:
ПФ страх. = 624 000 * 20% = 124 800 руб.
2.Бухгалтер:
ПФ страх. = 408 000 * 14% = 57 120 руб.
ПФ накоп. = 408 000 * 6% =24 480 руб.,
Всего = 81 600 руб.
3.Водители 2 человека:
ПФ = 3* 900 000 * 20% = 180 000 руб.
4.Автослесарь снабженец:
ПФ = 336 000 * 20% = 67 200 руб.
5.Автослесари 3 человека:
ПФ страх. = 900 000 * 14% = 126 000 руб.,
ПФ накоп. = 900 000 * 6 % = 54 000 руб.
Всего = 180 000 руб.
6. Уборщица:
ПФ = 210 000 * 20% = 42 000 руб.
7.Водитель с апреля:
ПФ = 225 000 * 20% = 45 000 руб.
1. Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей (СП), но не более чем на 50%:
если СП<1/2ЕН, то ЕНI = ЕН – СП;
если СП>1/2ЕН, то ЕНI = 1/2ЕН.
ЕН = 14 277 800 * 6% = 856 668; 50% = 428 334 руб.
СП > 1/2ЕН, то ЕНI= 428 334 руб.
2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)×15%.
В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕНмин = Д×1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:
если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;
если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.
ЕН = (14 277 800 — 13 222 182) * 15% = 158 342 руб.
ЕНмин = 14 277 800 * 1% = 142 778 руб.
если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = 35 749 руб.
В заключении определяем налоговую нагрузку на предприятие:
где: ЕНI – сумма единого налога, подлежащая уплате;
ТН – транспортный налог;
СП – страховые платежи, 20% от оплаты труда;
СПотПТ – страховые платежи от производственного травматизма;
Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на УСН предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы с учетом НДС).
ННдоход = ((428 334 + 10 725 + 724 800 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 8,4%
ННдоход-расход = ((142 778 + 10 725 + 724 800 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 6,4%
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:
где: БД – базовая доходность за месяц;
N – натуральный показатель;
n – количество месяцев;
К1 – коэффициент-дефлятор (на 2014 г. К1= 1,672);
К2 – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.
Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:
Вмененный доход за год
Таблица 6
| Вид деятельности | Базовая доходность за месяц | Натуральный показатель | Кол-во месяцев | К1 | К2 | Итого |
| Грузовые перевозки | 6000 руб. за 1 автомобиль | 3 автомобиля | 1,672 | 361 152 | ||
| 1 автомобиль | 1,672 | 90 288 | ||||
| ТО и ремонт | 12000 руб. за 1 работника | 1,672 | 963 072 | |||
| Аренда | 50 руб. за 1 кв. м | 1,672 | 250 800 | |||
| ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД | 1 665 312 |
Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.
Ставка единого налога = 1 665 312 * 15% = 249 797 руб.
Платежи в ПФ РФ (ставки на 2014 г.)
| Для лиц 1966г. рождения и старше | Для лиц 1967г. рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 22% | 16% | 6% |
ФСС- 2,9%
ФФОМС -5,1%
Страховые взносы за год.
| Платежи в ПФ 22% | ФСС, руб. 2,9% | ФФОМС, руб. 5,1% | Оплата труда работников за год, руб. | ||
| Страховая часть, руб. | Накопительная часть, руб. | ||||
| 1.Директор 142 560 | --- | 18 792 | 33 048 | 648 000 | |
| 2.Бухгалтер 65 280 | 24 480 | 11 832 | 20 808 | 408 000 | |
| 3.Водитель 3ч 198 000 | --- | 26 100 | 45 900 | 900 000 | |
| 4. Автослес. снабженец 73 920 | --- | 9 744 | 17 136 | 336 000 | |
| 5.Автослес. 3ч 144 000 | 54 000 | 26 100 | 45 900 | 900 000 | |
| 6.Уборщица 46 200 | --- | 6 090 | 10 710 | 210 000 | |
| 7.Водитель с апреля (9 мес.) 49 500 | --- | 6 525 | 11 475 | 225 000 | |
| Итого по каждому фонду: | |||||
| 719 460 | 78 480 | 105 183 | 184 977 | 3 627 000 | |
Итого: Страховые платежи = 194 400 + 122 400 + 270 000 + 100 800 + 270 000 + 63 000 + 67 500 = 1 088 100 руб.
Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи 30% (3 627 000 *30% = 1 088 100 руб.) и страховые платежи от производственного травматизма. Как и при применении УСН сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:
если СП<1/2ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД – СП;
если СП>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.
СП >1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД. = ½ * 249 797 = 124 898 руб.
В заключении определяем налоговую нагрузку на предприятие:
где: ЕНВДI – сумма единого налога, подлежащая уплате;
ТН – транспортный налог;
СП – страховые платежи в ПФ РФ и другие внебюджетные фонды;
Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).
НН = ((124 898 + 10 725 + 1 088 100 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 8,85 %
Для сравнения вариантов различных систем налогообложения
Налоговая нагрузка на предприятие
Таблица 7
| Показатели | Обычная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | |
| доходы | доходы –расходы | |||
| Сумма уплаченных налогов, руб. | 5 859 704 | 1 203 756 | 811 171 | 1 263 620 |
| Налоговая нагрузка, % | 41,32% | 8,40% | 5,70% | 8,85% |
Вывод.
В данной курсовой работе были рассмотрены все возможные варианты налогообложения предприятия – по обычной системе налогообложения, по упрощенной системе налогообложения (УСНО) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Сравнив все варианты налогообложения данного предприятия, можно сделать вывод, что для данного предприятия наиболее выгодным является применение упрощенной системы налогообложения при объекте «доходы-расходы», поскольку налоговые нагрузки при применении этой системы налогообложения минимальные - 5,7%. Наименее выгодна для предприятия обычная система налогообложения, поскольку налоговая нагрузка при данной системе очень высока – 40,38 %.
