Расходы на приобретение основных средств

Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

если основные средства приобретены в период применения УСНО, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия наначало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

Здания и сооружения = 13 000 000 * 10% = 1 300 000 руб.

Оборудование = 6 000 000 * 50% = 3 000 000 руб.

Автомобили = 1 035 000 * 50% = 517 500 руб.

Всего: 4 817 500 руб.

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

 

Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2014 г.)

Должность	Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть 20%	Страховая часть 14%	Накопительная часть 6%
Директор	124 800	-	-
Бухгалтер	-
Водители	180 000	-	-
Автослесарь-снабженец	67 200	-	-
Автослесари		126 000	54 000
Уборщица	42 000	-	-
Водитель с мая	45 000	-	-
ИТОГО:	459 000	183 120	78 480
ИТОГО:	720 600 руб.

Так как основная деятельность организации, входит в перечень деятельностей при которых возможно применение пониженных тарифов по страховым взносам, то сумма страховых взносов составляет 20% до 624 тыс. рублей, свыше 624 тыс. рублей страховые взносы не взимаются.

 

директор – 54 000 руб., (старше 1966г. рождения)

бухгалтер – 34 000 тыс. руб., (младше 1967г. рождения)

3 водителя по 25 000 тыс. руб., +1 водитель с апреля (водители старше 1966г.)

автослесарь-снабженец – 28 000 тыс. руб., (старше 1966г.)

автослесари 3 чел. по 25 000 тыс. руб., (младше 1967г.)

уборщица – 17 500 тыс. руб. (старше 1966г.)

 

Должность	Оклад, руб.	Сумма за год, руб.	20% СП от оплаты труда
1. Директор	54 000	648 000	124 800
2.Бухгалтер	34 000	408 000	81 600
3.Водитель (3 чел.)	25 000	900 000	180 000
4.Автосл.снабженец	28 000	336 000	67 200
5.Автослесарь (3 чел.)	25 000	900 000	180 000
6.Уборщица	17 500	210 000	42 000
7.Вод.с апреля (9мес.)	25 000	225 000	45 000
Итого:		3 627 000	720 600

 

1.Директор:

ПФ страх. = 624 000 * 20% = 124 800 руб.

2.Бухгалтер:

ПФ страх. = 408 000 * 14% = 57 120 руб.

ПФ накоп. = 408 000 * 6% =24 480 руб.,

Всего = 81 600 руб.

3.Водители 2 человека:

ПФ = 3* 900 000 * 20% = 180 000 руб.

4.Автослесарь снабженец:

ПФ = 336 000 * 20% = 67 200 руб.

5.Автослесари 3 человека:

ПФ страх. = 900 000 * 14% = 126 000 руб.,

ПФ накоп. = 900 000 * 6 % = 54 000 руб.

Всего = 180 000 руб.

 

6. Уборщица:

ПФ = 210 000 * 20% = 42 000 руб.

 

7.Водитель с апреля:

ПФ = 225 000 * 20% = 45 000 руб.

1. Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей (СП), но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕН, то ЕН^I = ЕН – СП;

 

если СП>1/2ЕН, то ЕН^I = 1/2ЕН.

 

ЕН = 14 277 800 * 6% = 856 668; 50% = 428 334 руб.

СП > 1/2ЕН, то ЕН^I= 428 334 руб.

 

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)×15%.

В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕН_мин = Д×1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:

если ЕН<ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН_мин;

 

если ЕН>ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН.

 

ЕН = (14 277 800 — 13 222 182) * 15% = 158 342 руб.

ЕН_мин = 14 277 800 * 1% = 142 778 руб.

если ЕН<ЕН_мин, то ЕН^I = 35 749 руб.

 

В заключении определяем налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕН^I – сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН – транспортный налог;

СП – страховые платежи, 20% от оплаты труда;

СПотПТ – страховые платежи от производственного травматизма;

Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на УСН предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы с учетом НДС).

НН_доход = ((428 334 + 10 725 + 724 800 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 8,4%

НН_{доход-расход} = ((142 778 + 10 725 + 724 800 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 6,4%

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД – базовая доходность за месяц;

N – натуральный показатель;

n – количество месяцев;

К₁ – коэффициент-дефлятор (на 2014 г. К₁= 1,672);

К₂ – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.

Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:

 

Вмененный доход за год

Таблица 6

Вид деятельности	Базовая доходность за месяц	Натуральный показатель	Кол-во месяцев	К1	К2	Итого
Грузовые перевозки	6000 руб. за 1 автомобиль	3 автомобиля		1,672		361 152
1 автомобиль		1,672		90 288
ТО и ремонт	12000 руб. за 1 работника			1,672		963 072
Аренда	50 руб. за 1 кв. м			1,672		250 800
ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД	1 665 312

 

Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.

Ставка единого налога = 1 665 312 * 15% = 249 797 руб.

 

Платежи в ПФ РФ (ставки на 2014 г.)

Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22%	16%	6%

ФСС- 2,9%

ФФОМС -5,1%

Страховые взносы за год.

Платежи в ПФ 22%	ФСС, руб. 2,9%	ФФОМС, руб. 5,1%	Оплата труда работников за год, руб.
Страховая часть, руб.	Накопительная часть, руб.
1.Директор 142 560	---	18 792	33 048	648 000
2.Бухгалтер 65 280	24 480	11 832	20 808	408 000
3.Водитель 3ч 198 000	---	26 100	45 900	900 000
4. Автослес. снабженец 73 920	---	9 744	17 136	336 000
5.Автослес. 3ч 144 000	54 000	26 100	45 900	900 000
6.Уборщица 46 200	---	6 090	10 710	210 000
7.Водитель с апреля (9 мес.) 49 500	---	6 525	11 475	225 000
Итого по каждому фонду:
719 460	78 480	105 183	184 977	3 627 000

 

Итого: Страховые платежи = 194 400 + 122 400 + 270 000 + 100 800 + 270 000 + 63 000 + 67 500 = 1 088 100 руб.

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи 30% (3 627 000 *30% = 1 088 100 руб.) и страховые платежи от производственного травматизма. Как и при применении УСН сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕНВД, то ЕНВД^I = ЕНВД – СП;

если СП>1/2ЕНВД, то ЕНВД^I = 1/2ЕНВД.

 

СП >1/2ЕНВД, то ЕНВД^I = 1/2ЕНВД. = ½ * 249 797 = 124 898 руб.

 

В заключении определяем налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕНВД^I – сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН – транспортный налог;

СП – страховые платежи в ПФ РФ и другие внебюджетные фонды;

Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).

 

НН = ((124 898 + 10 725 + 1 088 100 + 39 897)/ 14 277 800) * 100 = 8,85 %

Для сравнения вариантов различных систем налогообложения

Налоговая нагрузка на предприятие

Таблица 7

Показатели	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
доходы	доходы –расходы
Сумма уплаченных налогов, руб.	5 859 704	1 203 756	811 171	1 263 620
Налоговая нагрузка, %	41,32%	8,40%	5,70%	8,85%

 

Вывод.

В данной курсовой работе были рассмотрены все возможные варианты налогообложения предприятия – по обычной системе налогообложения, по упрощенной системе налогообложения (УСНО) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Сравнив все варианты налогообложения данного предприятия, можно сделать вывод, что для данного предприятия наиболее выгодным является применение упрощенной системы налогообложения при объекте «доходы-расходы», поскольку налоговые нагрузки при применении этой системы налогообложения минимальные - 5,7%. Наименее выгодна для предприятия обычная система налогообложения, поскольку налоговая нагрузка при данной системе очень высока – 40,38 %.