Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты

НДС –– это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах консолидированного бюджета республики составляла до 2003 года около 25 %, в 2010 – 33,3 %, в 2011 – 30,6 %.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

· организации

· индивидуальные предприниматели

· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы в виде операций по сдаче в аренду за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным Банком на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:

1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

1.2. обороты по обмену товаров (работ, услуг);

1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

1.4. передачу арендодателем объекта аренды арендатору;

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Порядок расчета НДС:

Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %

Ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.

Ставка 0 % -

а) при реализации экспортируемых товаров;

б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 10 % -При реализациипо свободным ценам

а) производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденного перечня.

Ставка 9,09 % - При реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20 % -По реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67 % -По реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.

Налоговая база:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты

(входной НДС)

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

С 2010 года исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении сырья, материалов, топлива, продукции, товаров и т.д. С 1 января 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.