МСА 400. Оценка рисков и система внутреннего контроля

Цель МСА 400 — установление стандартов и предо­ставление руководства о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске (АР) и его компонентах: неотъемлемом риске (HP), риске средств контроля (РСК) и риске необнаружения (РН).

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) — риск того, что аудитор мо­жет выразить ненадлежащее мнение при наличии в фи­нансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

· Неотъемлемый риск (HP) — подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в со­вокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В российском стандар­те данный вид риска называется внутрихозяйственным риском;

· Риск средств контроля (РСК) — это риск того, что ис­кажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправле­но с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля.

· Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудитор­ские процедуры по существу не позволяют обнару­жить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) — включает по­литику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное веде­ние бизнеса: строгое соблюдение политики руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и об­наружение фактов мошенничества и ошибок, аккурат­ность и полноту бухгалтерских записей и своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля состоит из контроль­ной среды и процедур контроля.

Контрольная среда формируется следующими основ­ными аспектами или факторами:

· Функциями совета директоров;

· Стилем руководства;

· Организационной структурой субъекта проверки и схемой его управления;

· Методами наделения полномочиями и ответственно­стью;

· Системой контроля со стороны руководства.

Процедуры контроля (ПК) включают политику и про­цедуры, созданные руководством в дополнение к конт­рольной среде. КПК относятся:

· Подотчетность, обзорные проверки;

· Проверка арифметических записей;

· Осуществление контроля над прикладными програм­мами и компьютерной и информационной средой и изменение компьютерных программ;

· Ведение аналитических счетов и ведомостей (регист­ров учета);

· Разработка системы документооборота и т.д.

При разработке плана проверки аудитор должен оце­нить неотъемлемый риск на уровне состояния финансо­вой отчетности и на уровне сальдо счетов и классов опе­раций. Аудитор должен сравнить уровень HP с существу­ющими сальдо счетов или классами операций и принять решение на уровне предпосылок о высоком уровне HP.

При этом аудитор должен полагаться на свое профес­сиональное суждение. На уровне финансовой отчетности на суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

· Характеристика руководства с точки зрения его про­фессиональных и нравственных качеств;

· Характер бизнеса и структура капитала;

· Влияние внешних факторов, влияющих на уровень ис­кажения отчетности;

отраслевая специфика.

На уровне сальдо счетов и классов операций на мне­ние аудитора об уровне неотъемлемого риска могут вли­ять такие факторы, как:

· Сложность операций и необходимость привлечения экспертов;

· Совершение необычных операций в конце отчетного периода;

· Наличие нетипичных операций, которые не подверга­ются обычным процессам обработки.