Анализ налоговых поступлений по отдельным налогам

Анализ налоговых поступлений по отдельным налогам наряду с оценкой динамики и места каждого налога в совокупной сумме налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (по данным отчетов ф 1-НМ) должен включать также изучение структуры налоговой базы. Так, по налогу на прибыль следует использовать Форму № 5 – ПМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», исчислив долю недопоступления налога в связи с действующими льготами или преференциями, возникающими вследствие особого порядка формирования налоговой базы. Например, в разделе А данного отчета определяем размер и удельный вес недопоступившего налога в связи с использованием льгот, а в разделе Б – увеличение расходов, признаваемых для целей налогообложения, в связи в применением ускоренной амортизации.

Таблица 7. Налоговая база и структура начислений по налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.10.2010 г. Всего по России млн. рублей

Показатели	Код строки	Значение показателей	Сумма недопоступления налога
А	Б
Раздел А
Налоговая база для исчисления налога		6 201 129	Х
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего		1 208 735	Х
Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего		79 978,6	Х
в том числе в федеральный бюджет		8 039,3	Х
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законодательными (представительными) органами субъектов РФ пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ		Х	30 299/2,51%
Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с применением налоговой ставки 0 процентов в соответствии с п.6 ст.288.1 НК РФ		Х	1 413,7
Всего сумма недопоступления налога на прибыль организаций в связи с предоставлением льгот (строка 1060 графа 2+строка 1070 графа 2+строка 1160 графа 2+строка 1170 графа 2)		Х	110 558,8/9,2%

Таким образом, по данным табл. 7 видно, что удельный вес недопоступившего налога на прибыль организаций в связи с применением льгот составила 9,2 %

Таблица 8. Структура расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации при начислении налога на прибыль организаций по состоянию на 01.10.2010 г. Всего по России млн. рублей

Раздел Б (млн. руб.)
Из суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации: прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам	35 323 567,2	X
расходы на НИОКР - всего	10 931,2	12 994,1/0,04
в том числе на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ	636,1	694,5
из суммы по строке 1310 расходы на НИОКР, не давшие положительного результата	835,5	1 261,6
в том числе НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, не давшие положительного результата	30,9	30,9
расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 258 НК РФ в размере: не более 10 %	58 410	84 709,9
не более 30 %	241 711	299 990,3/0,85

Из таблицы 7 следует, что наиболее значительна сумма расходов на капитальные вложения в размере не более 30%. Она приводит налоговой экономии налогоплательщиков почти на 60 млрд. руб. – по сути это косвенная финансовая поддержка налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения. По данным этой же таблицы видно, что организации за 9 месяцев 2010 года направили на НИОКР всего 12 994,1млн. руб.- это весьма незначительные расходы.

Для более глубокого анализа налоговых поступлений по НДС, в дополнении к информации, содержащейся в отчете ф. 1-НМ, следует использовать Форму 1-НДС ОТЧЕТ «О НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)»

Таблица 9. Структура начислений по НДС в целом по России

Тыс. руб.
Показатели	Код строки			2011 (1 полугодие)
Начислено по декларациям текущего года	Начислено по декларациям текущего года	Начислено по декларациям текущего года
А	Б
НАЧИСЛЕНИЕ НДС
Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего (100=110+120+130)		6 301 489 728	7 217 058 734	6 611 759 629
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Сумма налоговых вычетов, всего (200=210+220+230)		5 814 950 535/ 92,28%	6 692 462 258/ 92,73%	6 145 692 025/ 92,95%
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет		801 127 915	852 196 519	705 938 231
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета		-314 588 722	-328 349 812	-239 870 626

По данным таблицы 9 рассчитываем сумму налоговых вычетов по отношению к сумме налога, исчисленного по облагаемым объектам. За три года, представленные в таблице, их удельный вес имеет тенденцию к увеличению. Сама доля вычетов весьма значительна – около 93%.