В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94, в платежных, расчетных и первичных учетных документах, в том числе в реестрах чеков, в реестрах на получение средств с аккредитива сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, должны содержать реквизиты: "Ставка НДС", "Сумма НДС", "Всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные реквизиты проставляются отдельно по каждой позипии, а в платежных и расчетных документах — итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налогообложения, платежные и расчетные документы выписываются без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Бея НДС".
Покупатели товаров (робот, услуг) обязаны вести книгу покупок (см. табл. 5.15).
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению). Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. Книга покупок может вестись автоматизированным способом (на компьютере).
Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) используется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)", а расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сбором", субсчет --"Налог на добавленную стоимость". К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" могут быть открыты субсчета:
18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам";
18-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
18-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)";
18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" и другие субсчета.
На первом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.
На втором субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов.
На третьем субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг.
На четвертом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров.
По дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" отражаются причитающиеся к оплате организацией суммы налога в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других -- по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, принятым работам (услугам); 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и в иных случаях; 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь и других счетов.
По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) па сумму оплаченного налога на добавленную стоимость, принимаемую к вычету делается следующая запись:
Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).
Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам): по товарам (работам и услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, — в дебет счетов учета затрат (23, 25, 26, 29 и других счетов);
по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным) за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и используемых по целевому назначению фондов, — в дебет счета 86 "Целевое финансирование"; по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, — в дебет счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 92 "Внереализационные доходы и расходы";
по обнаруженным недостачам товаров -- в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме налога, относящейся к недостающим товарам. В случае обнаружения недостачи после списания сумм налога в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) сумма зачтенного налога восстанавливается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог па добавленную стоимость";
по товарам (работам, услугам), переданным (выполненным) в порядке благотворительности, безвозмездной передачи, — на дату передачи в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и другие счета.
Суммы налога на добавленную стоимость, относимые на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" в дебет счетов учета приобретаемых товаров, в том числе основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, или в дебет счетов учета затрат (по принятым работам, услугам). Указанные суммы налога на добавленную стоимость могут относиться в дебет счетов учета приобретенных товаров, затрат (по работам, услугам) без отражения по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)".
При оприходовании материальных ценностей в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
а) Д-т счета 10 "Материалы"
К-Т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без налога на добавленную стоимость;
б) на сумму налога на добавленную стоимость
Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет - "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)" или других соответствующих субсчетов.
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По мере расчетов с поставщиками суммы налога на добавленную стоимость отражаются:
Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работал!, услугам)".
После указанной ввпне записи на счетах бухгалтерского учета оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок.
