Сроки и порядок уплаты налога в виде авансовых платежей

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) устанавливается в размере 20%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Законами субъектов РФ данная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 %.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Таблица Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей

№ п/п	Наименование платежей	Срок уплаты
А. Налог, уплачиваемый налогоплательщиками
1.	Авансовые платежи по итогам отчетного периода, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим авансовым периодом
	А) ежемесячно	Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма налога
	Б) ежеквартально	Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
2.	Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно до 28 числа текущего месяца
3.	Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым налог у источника выплаты не удерживается	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Б. Налог, уплачиваемый налоговыми агентами
1.	Налог на доходы, выплачиваемые иностранным организациям (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ЦБ)	В течение трех дней с даты выплаты дохода
2.	Налог на доходы, выплачиваемые налогоплательщиками в виде дивидендов и доходов по государствен-ным и муниципальным ценным бумагам	В течение 10 дней с даты выплаты дохода

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Если же налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то авансовый платеж уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации и ряд других (см. п. 3 ст. 286 НК РФ) уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.