Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается

1) для российских орг. – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций осуществляющих деятельность через постоянные представительства – доходы, уменьшенные на величину расходов.

3) для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможнос­ти ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа­лизации и внереализационные доходы.

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю. К подобным налогам относят НДС и акциз.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ

· в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба

· от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не являются основной деятельностью организации;

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности или прав, возникающих из патентов на изобретения;

· в виде процентов, полученных по договорам займа кредита, банковского счета;

· в виде сумм восстановленных резервов;

· в виде безвозмездно полученного имущества и другие.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ на дату реализации.

Расходы

Расходы, должны отвечать следующим требованиям, т. е. расходы должны быть:

· обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де нежной форме. Под экономически оправданными расходами следу­ет понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обы­чаями делового оборота;

· документально подтвержденными. Под документально подтверж­денными расходами понима-ются затраты, подтвержденные докумен­тами, оформленными в соответствии с закон-вом РФ;

· произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует также иметь в виду, что ст. 270 НК РФ предусмотрен спе­циальный перечень расходов, который не учитывается для целей нало­гообложения даже при соблюдении вышеперечисленных требований. Вот некоторые из них:

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируе­мого имущества;

· в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расхо­дов, связанных с такой передачей;

· в виде сумм налогов, предъявленных в соотв. с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров;

· в виде премий, выплачиваемых за счет средств специального на­значения или целевых поступлений;

· на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам), т.е. ниже рыночных цен товаров, работ, услуг работ­никам;

· на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, реч­ных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установлен­ных Правительством РФ;

· отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· и иные расходы.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реа­лизацией, классифицируются и делятся на определенные группы расхо­дов, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Иные расходы, осуществленные налогоплательщиком, не являющиеся расходами, связанными с производством и реализацией, но отвечаю­щие требованиям п.1 ст.252 НКРФ, являются внереализационными (ст. 265 НК РФ)

 

Расходы, учитываемые для целей налогообложения

 

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы

Материальные расходы

 

Расходы на оплату труда

 

Амортизационные отчисления

 

Прочие расходы

 

Рис.. Классификация расходов, учитываемых для целей налогообложения

1. Материальные расходы, предусмотрены подпунктами 1 и 4 п. 1 статьи 254 НК РФ, а именно:

а) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

б) затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Амортизационные отчисления определяются в соответствии с порядком, установленным ст. 256-259 НК РФ.

4. Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции перечислен в статье 264 НК РФ.

 

 

Таблица Перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения в пределах норм

№ п/п	Наименование расходов	Норматив	Статья НК РФ
	Долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение	Не более 12% от расходов на оплату труда	Ст. 255
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного работника	Не более 3 % от расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением служебных обязанностей. Не более 10 тыс. рублей в год на одного застрахованного работника	Не более 10 тыс. рублей в год на одного застрахованного работника
	Расходы на освоение природных ресурсов	Учитываются равномерно примерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы	Ст. 261
	Расходы на НИОКР, осуществленные самостоятельно или совместно с другими организациями, результаты которых используются в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)	Учитываются равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования	Ст. 262
Расходы на НИОКР в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата	В размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов в течение трех лет
	Суммы выплаченных подъемных	В пределах норм, установленных законодательством РФ	Подп. 5 п.1 ст. 264
5.	Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	В пределах отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ), но не более предельного размера расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года	Подп. 9 п. 1 ст. 264, ст. 267
6.	Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей	Постановление Правительства РФ от 07.02.2002 г. № 92	Подп. 11 п. 1 ст. 264
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов	Постановление РФ	Подп. 13 п. 1 ст. 264
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление	В пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке*)	Подп. 16 п. 1 ст. 264
	Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика	В размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период	Подп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264
	Расходы градообразующих организаций на содержание объектов жилищного фонда, учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов и общежитий для приезжих, домов престарелых и (или) инвалидов	В пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления. А в случае их отсутствия – в порядке, действующем для аналогичных объектов, подведомственных указанным органам	Ст. 275
	Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные с течение налогового (отчетного) периода	В размере, не превышающем 1% от объема выручки	П. 4 ст. 264
	Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках	Не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания	Подп. 43 п. 1 ст. 264
11.	Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленного срока (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции	Не более 10% от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или тиража продукции	Подп. 44 п. 1 ст. 264
12.	Расходы на содержание вахтовых поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения	В пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органом местного самоуправления	Подп. 32 п. 1 ст. 264
13.	Проценты по полученным заемным средствам принимаются в фактических размерах, если их размер не отклоняется более чем на 20 от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. При отсутствии сопоставимых условий или по выбору организации проценты принимаются: -по долговым обязательствам в рублях -по долговым обязательствам в иностранной валюте	По ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза По ставке 15%	П. 1 ст. 269
14.	Резерв сомнительных долгов	Не более 10% от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249	П. 3 ст. 266

Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогооб­ложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового пе­риода.

Таблица 2.5 Перечень организаций и видов деятельности, налоговая база по которым определяется с учетом особенностей, установленных НК

№ п/п	Наименование организаций, операций и видов деятельности	Статья НК РФ
1.	Доходы, полученные от долевого участия в других организациях	Ст. 275
2.	Доверительное управление имуществом	Ст. 276
3.	Доходы, получаемые от передачи имущества в уставной (складочный капитал) (фонд) организации	Ст. 277
4.	Доходы, получаемые участниками договора простого товарищества	Ст. 278
5.	Особенности определения налоговой базы при уступке требования	Ст. 279
6.	Операции с ценными бумагами	Ст. 280-282
7.	Кредитные организации	Ст. 290-292
8.	Страховые организации	Ст. 293-294
9.	Негосударственные пенсионные фонды	Ст. 295-296
	Организации системы потребительской кооперации	Ст. 297
11.	Профессиональные участники рынка ценных бумаг	Ст. 298-300
12.	Срочные сделки	Ст. 301-305
13.	Особенности налогообложения иностранных организаций	Ст. 306-312

 

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убыток –отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл.25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему пе­риоду зависит от метода, применяемого налогоплательщиком для це­лей исчисления налога на прибыль, – метода начисления или кассово­го метода.

Метод начисления

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они имели место, независимо от факти­ческого поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации – это день перехода права собственности на товары, опре­деляемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реа­лизации работ соответствует дате подписания документа, подтвержда­ющего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг при­знается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав потребителю. Указанный порядок регулируется Гражданским кодексом РФ.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся ис­ходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с ко­торым подобные расходы осуществлены.

 

В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Кассовый метод

Согласно ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб­лей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов кассовым методом.

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного признается день поступления имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения возможности применять кассовый метод органи­зация ежеквартально исчисляет показатель путем суммирования выручки за предыдущие 4 квартала и деления суммы на 4. В случае если полу­ченный показатель окажется больше 1 000 000 рублей, налогоплатель­щик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода ис­ходя из метода начисления, начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды.