В таблице 1 приведено содержание (определение) термина «нематериальные активы» до 1 января 2013 г. согласно Положению № 118 и с 1 января 2013 г. согласно Инструкции № 25.
| Таблица 1 | |
| Определение термина «нематериальные активы» | |
| Нормы Положения № 118 (до 1 января 2013 г.) | Нормы Инструкции № 25 (с 1 января 2013 г.) |
| Перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам | |
| К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся имущественные права: | |
| 1) на объекты промышленной собственности; 2) на произведения науки, литературы и искусства; 3) на объекты смежных прав; 4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; 5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; 6) на пользование природными ресурсами, землей; 7) прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом) (п.3) | 1) в отношении объектов интеллектуальной собственности: - объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права; - объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав; - объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности; - иных объектов интеллектуальной собственности; 2) вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством; 3) в отношении иных объектов (п.5) |
| Условия признания в бухгалтерском учете объектов нематериальными активами | |
| В пп.2, 3 Инструкции № 25 и в пп.2, 4 Положения № 118 сформулированы условия признания в бухгалтерском учете объектов нематериальными активами. Если объект не соответствует одному из установленных условий признания, произведенные организацией затраты признаются расходами (п.4 Инструкции № 25 и часть вторая п.2 Положения № 118) | |
| Условия признания объектов, не имеющих материально-вещественной формы | |
| 1) идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеют материально-вещественной (физической) формы; 2) используемые в деятельности организации; 3) способные приносить организации будущие экономические выгоды; 4) срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; 5) стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); 6) наличие документов, подтверждающих права правообладателя (часть первая п.2) | 1) активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации; 2) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование; 3) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам; 4) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; 5) организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; 6) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.2) |
| Условия признания имущественных прав на результаты НИОКР | Условия признания имущественных прав на результаты НТД и созданного в организации веб-сайта |
| 1) подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта; 2) определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и (или) передачи объекта по лицензионным или авторским договорам; 3) подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта; 4) могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта (п.4) | 1) организацией предполагается завершить создание нематериального актива; 2) организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам; 3) документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования; 4) организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (п.3) |
| К нематериальным активам не относятся | |
| 1) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них; 2) не законченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР; 3) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях; 4) организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством); 5) стоимость деловой репутации организации (гудвилл) (п.18 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18; утратила силу с 1 июля 2009 г.); 6) экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления (часть первая п.5) | 1) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду; 2) затраты, связанные с созданием организации; 3) затраты на маркетинговые исследования; 4) имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания; 5) названия публикуемых изданий; 6) клиентская база, созданная организацией; 7) экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации; 8) иные объекты и затраты в соответствии с законодательством (п.6) |
Организации вправе учитывать в составе нематериальных активов объекты, числящиеся в качестве таковых до 1 января 2013 г. (п.2 постановления № 25).
По мнению автора, не нужно также предпринимать никаких действий, если до 1 января 2013 г. затраты по приобретенному объекту были отнесены в состав расходов будущих периодов. Например, приобретенные организацией до 1 января 2013 г. компьютерные программы и базы данных (далее - программные продукты) для использования их в своей работе в составе нематериальных активов не учитывались (абзац 3 части первой п.5 Положения № 118). В бухгалтерском учете затраты по их приобретению следовало отразить в составе расходов будущих периодов (на субсчете 210 «Расходы к распределению») или в составе основных средств (если программный продукт - составная часть приобретенного компьютера) (абзацы 3 и 4 части второй п.5 Положения № 118). Расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются с кредита этого субсчета на затраты (расходы) организации (в дебет субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам», 211 «Расходы по внебюджетным средствам») равномерно в течение срока использования приобретенных программных продуктов. Срок использования может быть указан в договоре с поставщиком программного продукта, а также может быть установлен организацией-пользователем в приказе об учетной политике (если срок использования договором не предусмотрен). Эту политику следует продолжать до полного списания расходов, учтенных по субсчету 210.
С 1 января 2013 г. описанной выше методикой учета (с использованием субсчета 210) также придется воспользоваться в случае, если приобретенные объекты, включая программные продукты, не будут соответствовать одному из установленных Инструкцией № 25 условий признания, перечень которых приведен в таблице 1.
С 1 января 2013 г. (как и ранее) одно из условий (критериев) признания приобретенных объектов нематериальными активами в бюджетных организациях состоит в том, что организация предполагает получение экономических выгод от использования этих объектов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам. Сущность термина «экономические выгоды» по отношению к бюджетным организациям в действующем законодательстве не определена.
